Информационное обеспечение финансового анализа

Информационной базой анализа финансового состояния пред­приятия является квартальная и годовая бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бух­галтерского учета в соответствии с требованиями Положений о бух­галтерском учете (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.98 № 34н (в ред. от 30.12.99); ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н; ПБУ 6/01 «Учет основ­ных средств», Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 18.05.2002); ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», Приказ Минфина России от 02.08. 2001 № 60н и т. п.).

Годовая бухгалтерская отчетность промышленного предприятия состоит из «Бухгалтерского баланса» (форма № 1), «Отчета о прибы­лях и убытках» (форма № 2), «Отчета об изменениях капитала» (фор­ма № 3), «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4), «При­ложения к Бухгалтерскому балансу» (форма № 5), «Отчета о целевом использовании полученных средств» (форма № 6), пояснительной записки, аудиторского заключения.

Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны между собой.

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух­галтерской отчетности, представляют только те предприятия, кото­рые в соответствии с федеральными законами подлежат обязатель­ному аудиту.

Бухгалтерская отчетность отдельных предприятий (некоммер­ческих организаций, субъектов малого предпринимательства, не применяющих упрощенную систему налогообложения, обществен­ных организаций, не осуществляющих предпринимательскую дея­тельность, бюджетных организаций и пр.) включает лишь две фор­мы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс и Отчет о при­былях и убытках.

Главной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтер­ский баланс, в котором отражается состояние хозяйственных средств предприятия и их источников в денежной оценке на определенную дату.

Баланс составляется субъектами хозяйствования по унифици­рованной форме и состоит из двух частей — актива и пассива.

Актив баланса содержит сведения о составе и размещении иму­щества предприятия.

Пассив баланса представляет собой информацию об источни­ках формирования имущества.

Статьи актива баланса сгруппированы по степени ликвиднос­ти, то есть скорости превращения их в денежную наличность.

Актив баланса включает два раздела: внеоборотные активы — наименее ликвидные (иммобилизованные) средства предприятия и оборотные активы — ликвидные (мобильные) средства пред­приятия.

Группировка статей пассива баланса основана, с одной сторо­ны, на юридической принадлежности используемых предприятием средств, которые подразделяются на собственные и заемные. С дру­гой стороны, важную роль играет продолжительность использова­ния средств в обороте предприятия. Поэтому принято различать средства длительного использования и средства краткосрочного использования.

Классификация хозяйственных средств, отраженных в бухгал­терском балансе, приведена на схеме, рис. 1.1.

По составу (актив)		По источникам формирования (пассив)
Внеоборотные		Оборотные		Собственные		Привлеченные

Рис. 1.1. Классификация хозяйственных средств

К внеоборотным активам относятся: стоимость основных средств, нематериальных активов, капитальные вложения и другие расходы в незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения. Объединяет их длительный характер использования.

В состав оборотных активов включают наличные деньги, цен­ные бумаги и другие краткосрочные финансовые вложения, деби­торскую задолженность, запасы товарно-материальных ценностей и затраты. Эти средства находятся в постоянном цикле превраще­ния, переходя из одной формы в другую в течение одного оборота, и поэтому называются оборотными или текущими активами.

Состав актива баланса можно представить в виде схемы (рис. 1.2).

Актив баланса
Внеоборотные активы (основной капитал)       Нематериальные активы         Основные средства         Незавершенное строительство           Долгосрочные финансовые вложения           Прочие внеоборотные активы   Оборотные активы (оборотный капитал)         Запасы         Дебиторская задолженность         Денежные средства         Краткосрочные финансовые вложения         Прочие оборотные активы

Рис. 1.2. Состав актива баланса

Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства, которые представляют собой совокупность ма­териально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени (более 1 года) и утрачиваю­щих свою стоимость по частям. К ним относятся основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, до­верительном управлении.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 275), под основ­ными средствами в целях налогообложения понимается часть иму­щества со сроком полезного использования, превышающим 12 ме­сяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные средства имеют разную стоимостную оценку: перво­начальную (балансовую), восстановительную и остаточную.

Основные средства в момент вступления объекта в эксплуата­цию принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной сто­имости. Первоначальная стоимость основных средств может изме­няться при переоценке, реконструкции, модернизации, в период тех­нического переоснащения, частичной ликвидации, достройки. В этих случаях основные средства будут оцениваться по восстановитель­ной стоимости.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации от­носятся работы, вызванные изменением технологического или слу­жебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием про­изводства и повышением его технико-экономических показателей, в целях увеличения производственных мощностей, улучшения каче­ства, изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс меропри­ятий по повышению технико-экономических показателей аморти­зируемого имущества на основе внедрения передовой техники и тех­нологии, механизации и автоматизации производства, модерниза­ции и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Основные средства в процессе использования изнашивают­ся, постепенно (в течение нормативного срока службы) переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства путем начисления износа (амортизации). Первоначальная стоимость за вычетом износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Основные средства в активе баланса учитываются по остаточ­ной стоимости (строка 120), в том числе приводится стоимость зе­мельных участков и объектов природопользования (строка 121) и стоимость зданий, машин и оборудования (строка 122).

Нематериальные активы — это имущество предприятия, ко­торое не имеет материальной формы и не обладает физическими свойствами, но используется в хозяйственной деятельности и обес­печивает возможность получения дохода в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или постоянно.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет их вкладов в уставный капи­тал, получены безвозмездно, приобретены в процессе деятельности.

В состав нематериальных активов входят имущественные пра­ва: права пользования земельными участками и другими природны­ми ресурсами, а также исключительные права на объекты интеллек­туальной собственности. К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право:

• обладателя патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

• автора и иного правообладателя на использование програм­мы для ЭВМ, базы данных;

• на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наимено­вание;

• владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, инфор­мацией в отношении коммерческого, промышленного или научного опыта.

С вводом в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000, Приказ Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н) при отсутствии подтверждения права собственности организации на тот или иной объект он не может быть учтен в составе нематериальных активов. Расходы на его приобре­тение отражаются в составе расходов будущих периодов в зависи­мости от срока полезного использования.

Если ранее расходы по приобретению лицензий на осуществле­ние определенных видов деятельности (выданные на срок более 12 месяцев) учитывались в составе нематериальных активов, то, в соответствии с указанным Положением, они отражаются в составе расходов будущих периодов с равномерным списанием на текущие затраты в течение срока действия лицензии.

В балансе нематериальные активы приводятся по остаточной стоимости (строка ПО), включая стоимость интеллектуальной соб­ственности (строка 111), организационные расходы (строка 112), деловую репутацию организации (строка 113).

Погашение стоимости нематериальных активов осуществляет­ся путем начисления амортизации в течение срока их полезного ис­пользования. При этом может использоваться один из следующих способов: линейный, способ списания стоимости пропорционально объему продукции и способ уменьшаемого остатка. До двадцати лет увеличен срок, исходя из которого организация производит исчис­ление амортизации по нематериальным активам, по которым невоз­можно определить срок их полезного использования. Кроме того, приобретенная деловая репутация и организационные расходы амор­тизируются путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Под деловой репутацией понимается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественно­го комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. При приобретении объектов приватиза­ции на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной орга­низации.

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) пока­зывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемо­го хозяйственным или подрядным способом.

По счету 07 «Оборудование к установке» отражается стоимость технологического, энергетического и производственного оборудо­вания, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

По счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, по мере поступления его на склад или в другое место хранения. Также на этом счете отражаются затраты организации в объекты, которые впос­ледствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нема­териальных активов. К ним относятся затраты на строительство зда­ний и сооружений, включая объекты капитального строительства, суммы авансов, выданных предприятием в связи с осуществлением капитальных вложений.

По группе статей «Долгосрочные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражается остаточная стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг (строка 136) или предостав­ляемого по договору проката (строка 137).

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок свыше одного года) ин­вестиции предприятия в доходные активы (государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги), уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отра­жаются задолженность предприятию за проданные им в рассрочку основные средства и нематериальные активы, долги арендаторов по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, и другие данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в предыдущих статьях баланса.

Во втором разделе — «Оборотные активы» показываются дан­ные об оборотных средствах предприятия, находящихся в материаль­но-производственных запасах, денежных средствах, ценных бумагах, расчетах с дебиторами.

По группе статей «Запасы» (210) отражаются стоимость при­надлежащих предприятию материально-производственных запасов, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.

К материально-производственным запасам относятся запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, смазоч­ных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изде­лий, конструкций и деталей, запасных частей, тары и тарных мате­риалов; также в состав запасов входят остатки готовой продукции, товаров, отгруженных или приобретенных для перепродажи, дру­гих материальных ценностей.

Учет материально-производственных запасов должен осуществ­ляться на основе Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 года № 44н и Методических указаний, утвержденных Приказом Минфи­на России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Согласно принятым нормативным актам, все запасы при их приобретении учитываются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется в зависимости от способа их поступления в организацию: приобретены за плату, изготовлены самой организа­цией, поступили в качестве вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, по договору мены и иным способом.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещае­мых налогов.

Фактическая себестоимость запасов, полученных организаци­ей по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется ис­ходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгал­терскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Рос­сийской Федерации.

Организация, осуществляющая розничную торговлю, может производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка».

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении са­мой организацией определяется исходя из фактических затрат, свя­занных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за пла­ту, включает стоимость материалов по договорным ценам, транс -портно-заготовительные расходы, расходы по доведению материа­лов до состояния, в котором они пригодны к использованию в пре­дусмотренных в организации целях.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, свя­занным с ее изготовлением.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен могут применяться:

а) фактическая производственная себестоимость;

б) нормативная себестоимость;

в) договорные цены;

г) другие виды цен. Материально-производственные запасы, на которые в течение

отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устаре­ли, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состоя­ния запасов.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва по сче­ту «Прочие доходы и расходы».

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, изложенны­ми в письме от 22 октября 2001 г. № 16-00-14/478, малоценные и бы­строизнашивающиеся предметы как категория бухгалтерского уче­та упраздняются. Они отражаются в зависимости от учета объектов в составе основных средств или материалов. Стоимость спецоснаст­ки при сроке эксплуатации менее 12 месяцев может включаться в затраты основного производства, а при сроке эксплуатации более 12 месяцев — в себестоимость выпускаемой продукции путем начис­ления амортизации.

В составе незавершенного производства учитываются: продук­ция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных техно­логическим процессом; изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку; незаконченные работы по ре­монту основных средств; принятые заказчиком выполненные этапы по незавершенным работам.

Незавершенное производство в массовом и серийном произ­водстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по пря­мым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабри­катов. При единичном производстве продукция незавершенного производства отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

В составе расходов будущих периодов учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким расходам могут относить­ся расходы, связанные с горно-подготовительными работами; под­готовительными к производству работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремон­том основных средств (когда не создан соответствующий резерв или фонд), а также стоимость лицензий на право осуществления опреде­ленного вида деятельности и др.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих стать­ях, показываются в составе «Прочие запасы и затраты» (строка 217).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220) отражается сумма налога на добавленную стоимость, указанная поставщиками в счетах — фактурах и товаро­сопроводительных документах при приобретении основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других ценностей.

Дебиторская задолженность — это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров и услуг.

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ожидае­мых платежей представлена в балансе двумя группами статей: дол­госрочная и краткосрочная. К первой группе относится дебиторс­кая задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230). Ко второй группе — дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в тече­ние 12 месяцев после отчетной даты (строка 240).

Дебиторская задолженность включает расчеты с покупателя­ми и заказчиками, по выданным авансам, которые организация пе­речислила в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), век­селям к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, а также учредителей по взносам (вкладам) в уставный капитал орга­низации, расчеты с прочими дебиторами.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности уста­навливают наличие сумм дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, но нереальных для взыскания долгов.

Если в соответствии с требованиями ст. 196 части первой Граж­данского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года, то сумма дебиторской задолженности относится на финансо­вые результаты деятельности организации и учитывается в составе внереализационных расходов.

Если к дебиторской задолженности применимы положения Ука­за Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)», то срок исковой давности по обязательствам устанавливается в три месяца. В этом случае суммы неистребованной задолженности подлежат спи­санию на финансовые результаты деятельности организации (вклю­чаются в состав внереализационных расходов) по истечении четы­рех месяцев со дня получения должником товаров, выполнения ра­бот или оказания услуг. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогооб­ложении прибыли.

Дебиторская задолженность признается сомнительной, если не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соот­ветствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного года. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособнос­ти) должника и оценки вероятности погашения долга.

Создание резервов по сомнительным долгам допускается толь­ко в том случае, если организация ведет учет выручки от реализа­ции для целей налогообложения по отгрузке.

Сумма резерва относится на финансовые результаты деятель­ности и включается в состав внереализационных расходов.

Если до конца отчетного года резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам.

В группе статей «Краткосрочные;финансовые вложения» (стро­ка 250) показываются краткосрочные инвестиции (на срок не более одного года) в зависимые общества, в ценные бумаги других орга­низаций, государственные ценные бумаги и т. п., а также предостав­ленные другим организациям займы. Кроме того, отражаются соб­ственные акции, выкупленные у акционеров (строка 252), и прочие краткосрочные финансовые вложения (253).

Покупка государственных или частных бумаг осуществляется в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств в ликвидные активы, приносящие доход предприятию в виде дивиденда или процента. Эти вложения в случае необходимости мо­гут быть легко реализованы на рынке ценных бумаг и превращены в наличные деньги.

В группе статей «Денежные средства» (строка 260) показывает­ся остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и дру­гих счетах, открытых в кредитных организациях.

По статье «Прочие денежные средства» (строка 264) показыва­ются суммы, учитываемые организацией в установленном порядке на счетах 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

К специальным счетам в банках относятся депозитные счета, по которым учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские вклады, а также счета, по которым отражается движение денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и иных платеж­ных документах (кроме векселей). В составе прочих денежных средств денежные документы, находящиеся в кассе предприятия, к которым относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, опла­ченные авиабилеты и т. д.

Ведется особый учет хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюд­жетных средств на финансирование капитальных вложений, а также средств, находящихся в пути. К переводам в пути относятся денежные средства, внесенные в банк или сданные в почтовое отделение для за­числения на расчетный счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 270) показыва­ются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия. Они подразделяются на источники собственных средств (капитал и резервы), долгосрочные пассивы (кредиты и займы) и крат­косрочные пассивы (кредиты, займы, расчеты и прочие пассивы).

К источникам собственных средств относят: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевые финансирование и поступления, нераспределенную прибыль отчетного года и про­шлых лет. Сумма источников собственных средств может быть умень­шена на сумму непокрытого убытка.

В состав привлеченных (заемных) средств включают долго­срочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задол­женность. Состав пассива баланса можно представить в виде схемы (рис. 1.3).

Пассив баланса

Источники собственных средств (собственный капитал)
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Целевые финансирование и поступления
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Источники привлеченных средств (заемный капитал)
		Долгосрочные кредиты и займы
		Краткосрочные кредиты и займы
		Кредиторская задолженность
		Прочие пассивы

Рис. 1.3. Состав пассива баланса

Показатели собственных средств предприятия отражаются в разделе «Капитал и резервы».

В статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается устав­ный (складочный) капитал предприятия, образованный за счет вкла­дов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Уставный капитал акционерного общества составляется из но­минальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Уменьшение и увеличение уставного (складочного) капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный капитал акционерного общества может быть увели­чен путем увеличения номинальной стоимости акций или размеще­ния дополнительных акций.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества воз­можно путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокра­щения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных об­ществах», общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального уставного капитала общества, определяемого на дату регистрации. Это связано с тем, что величина уставного капитала определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его креди­торов.

Добавочный капитал (строка 420) включает в себя:

• эмиссионный доход акционерного общества — суммы, полу­ченные сверх номинальной стоимости размещенных акций обще­ством (за минусом издержек по их продаже);

• прирост (снижение) стоимости внеоборотных активов, выяв­ляемый по результатам переоценки;

• безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере);

• средства бюджетных ассигнований, использованные на фи­нансирование долгосрочных вложений;

• часть нераспределенной прибыли, направленной на капиталь­ные вложения, пополнение собственных оборотных средств и т. п.

Резервные фонды, учитываемые по статье «Резервный капитал» (строка 430), создаются за счет собственных средств — чистой при­были и образуются в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами или учетной политикой организации.

Так, в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», размер резервного фонда акционерного общества дол­жен составлять не менее 15% от его уставного капитала. Он форми­руется путем обязательных ежегодных отчислений в размере не ме­нее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Средства резервного фонда могут направляться на покрытие убытка организации за отчетный год, для погашения облигаций и выкупа акций при отсутствии иных средств акционерного общества.

По статье «Целевые финансирование и поступления» (строка 440) показываются остатки средств, полученных из бюджета, отрас­левых и межотраслевых фондов специального назначения, от дру­гих организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Эти средства могут быть направлены на со­держание детских и культурно-просветительных учреждений, стро­ительство жилых домов, подготовку кадров и пр.

В составе целевых поступлений учитываются взносы (вступитель­ные, членские, добровольные) разных юридических и физических лиц, предназначенные для возмещения части расходов, производимых пред­приятием в интересах этих лиц. Например, взносы родителей на со­держание их детей в детских учреждениях, взносы предприятий в по­рядке долевого участия в жилищном строительстве и т. п.

Бюджетные средства могут предоставляться коммерческим орга­низациям на безвозмездной и возвратной основе.

Счет 86 «Целевое финансирование» используется для учета без­возмездной государственной помощи. Бюджетные средства, предо­ставленные на возвратной основе, отражаются в порядке, установ­ленном для учета заемных средств.

Бюджетные средства, переданные на безвозмездной основе, под­лежат возврату в случае их нецелевого использования, либо неисполь­зования в установленные сроки.

В соответствии с новыми подходами по формированию доходов и расходов организации, регулируемыми соответствующими Поло­жениями по бухгалтерскому учету, все текущие расходы организации участвуют в формировании финансового результата ее деятельности и распределяются между расходами от обычных видов деятельности и прочими расходами (операционными, внереализационными и чрез­вычайными). Таким образом, создание за счет чистой прибыли фон­дов специального назначения как источников финансирования от­дельных хозяйственных операций, социально-культурной сферы и других мероприятий организации новыми правилами учета не пре­дусмотрено.

В бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» пока­зывается как сумма нераспределенной прибыли отчетного года и про­шлых лет (строки 460, 470), так и сумма непокрытого убытка (строки 465, 475). При этом сумма убытка вычитается из общего итога по дан­ному разделу (строка 490).

Следует обратить внимание, что сумма чистой прибыли (стро­ка 470), или убытка (строка 475), полученная организацией за от­четный год, находит свое отражение в форме № 2 «Отчет о прибы­лях и убытках» (строка 190).

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты банков и заемные средства, полученные предприятием на срок более одного года (строка 510, в том числе 511, 512), а также прочие долгосроч­ные обязательства (строка 520).

Долгосрочные кредиты банков используются в капитальные вложения на техническое перевооружение, механизацию, модерни­зацию производства, внедрение новой техники, выкуп имущества, строительство зданий, затраты под прирост нормативов оборотных средств и т. п.

Долгосрочные займы отражают сумму привлеченных средств от других предприятий (кроме банков), в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосроч­ным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся кредиты и займы, полу­ченные от банков и других организаций на срок не более 12 месяцев (строка 610, в том числе строки 611, 612), и кредиторская задолжен­ность (строка 620).

В составе кредиторской задолженности отражается информа­ция о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные органи­зации услуги. Учитываются счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию коммерческого кредита; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой креди­та, предоставляемого компании со стороны государства в виде от­срочки налоговых платежей. Показывается задолженность по зара­ботной плате, то есть начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда. Отражается сумма задолженности организации пе­ред государственными внебюджетными фондами по единому соци­альному налогу, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболе­ваний. Указывается задолженность организации перед дочерними и зависимыми обществами, его учредителями по выплате доходов. Приводится сумма авансов, полученных организацией, под предсто­ящую поставку продукции и задолженности по прочим расчетам.

По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показыва­ются средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним относятся: полученные вперед арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, абонементная плата за пользова­ние средствами связи. Также отражаются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы в от­четном периоде, безвозмездно полученные основные средства, мате­риальные ценности и иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При наступлении периодов, к ко­торым относятся полученные ранее доходы, их списывают на про­чие доходы предприятия.

По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) пока­зываются остатки средств, зарезервированных организацией в це­лях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, осуществленных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы за год, для проведения ремонта основных средств, предстоящих затрат на осуществление природоохранных меропри­ятий, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и дру­гие цели, предусмотренные законодательством.

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отра­жения по другим статьям раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса.

Финансовые результаты за отчетный и предыдущий периоды отражаются в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о при­былях и убытках».

Отчет содержит четыре раздела:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

2. Операционные доходы и расходы.

3. Внереализационные доходы и расходы.

4. Чрезвычайные доходы и расходы.

В первом разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются:

• выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

• себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

• валовая прибыль (убыток);

• коммерческие расходы;

• управленческие расходы;

• прибыль (убыток) от продаж.

По строке 010 отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то есть учитываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

Выручка (нетто) указывается без суммы косвенных налогов — налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экс­портных пошлин.

Если организация занимается несколькими видами деятельно­сти, то доходы от этих видов деятельности, размер которых превы­шает 5% от общего дохода, показывают раздельно.

По строке 020 указываются расходы по обычным видам дея­тельности. Это расходы, связанные с изготовлением продукции, при­обретением и продажей товаров, затраты на выполнение работ и оказание услуг.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгал­терскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. № ЗЗн, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирова­ния, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете счет 20 «Основное производство» исполь­зуется для учета затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

• по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведоч­ных и проектно-изыскательских работ;

• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются пря­мые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомога­тельных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются сум­мы фактической себестоимости завершенной производством продук­ции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая про­дукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца по­казывает стоимость незавершенного производства.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в состав себестоимости не включаются. По строкам 021-023 приводится расшифровка расходов по каждому виду деятельнос­ти организации.

По строке 029 указывается величина валовой прибыли органи­зации. Она равна разнице между выручкой от продаж и себестоимо­стью проданных товаров.

По строке 030 отражаются коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. К коммерческим расходам можно отнести: расходы на рекламу продукции (работ, услуг); транспортировку то­варов до места назначения; вознаграждения, уплаченные посредни­ческим организациям; расходы по погрузо-разгрузочным работам, содержанию помещений для хранения продукции и другие расходы, связанные со сбытом продукции. Предприятия торговли по этой строке отражают издержки обращения.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99, организация может списывать ком­мерческие расходы двумя способами:

• распределяя между реализованной и нереализованной продук­цией;

• включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реа­лизованной в отчетном периоде.

Выбранный организацией способ списания коммерческих рас­ходов должен быть отражен в учетной политике.

Строка 040 предназначена для отражения общехозяйственных расходов, связанных с управлением и не связанных непосредствен­но с производственным процессом. К таким расходам относятся: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; аморти­зационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и подоб­ных услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99, организация может списывать управ­ленческие расходы (как и коммерческие расходы) двумя способами. В зависимости от принятой организацией учетной политики списа­ние этих расходов может производиться в дебет счета 90 «Продажи» или в дебет счета 020 «Основное производство». Если выбран пер­вый способ учета затрат, то сумма управленческих расходов указы­вается в строке 040, а если второй — то эта сумма учитывается по строке 020 формы № 2 вместе с другими расходами.

По строке 050 показывается финансовый результат от основ­ной деятельности организации. Он определяется как разница между суммой доходов по основной деятельности, отраженной по строке 010, и расходами организации по этой деятельности, которые запи­сываются по строкам 020, 030, 040.

Во втором разделе отчета показывается сумма прочих опера­ционных доходов и расходов, проценты к уплате или получению и доходы от участия в других организациях.

По строке 060 «Проценты к получению» отражаются операци­онные доходы в виде суммы процентов, которые организация долж­на получить по депозитам, облигациям, государственным ценным бумагам, за использование кредитной организацией денежных средств предприятия. Так, в соответствии с договором на расчетно-кассовое обслуживание коммерческий банк (за пользование денеж­ными средствами) начисляет предприятию соответствующие процен­ты. В бухгалтерском учете сумма процентов к получению отражает­ся по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 070 «Проценты к уплате» указываются операционные расходы в виде суммы процентов по облигациям, акциям, которые организация должна заплатить, за предоставление организации в пользо­вание денежных средств (кредитов, займов).

В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 080 приводятся доходы от участия в уставных капи­талах других организаций (дивиденды по акциям и т. п.). В бухгал­терском учете эти доходы учитываются по кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы». Необходимо отметить, что эти доходы от­ражают в данной строке только те организации, которые их получают нерегулярно. Все остальные организации отражают его как доход от обычной деятельности (по строке 010 формы № 2).

По строке 090 указываются прочие операционные доходы орга­низации, не вошедшие в предыдущие группы:

• доходы от продажи основных средств, материалов, дебиторс­кой задолженности и иных активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование активов организации;

• прибыль, которую организация получила в результате совме­стной деятельности (по договору простого товарищества) и т. п.

По строке 100 приводятся прочие операционные расходы, свя­занные с оплатой услуг кредитных организаций, с продажей, выбы­тием и прочим списанием основных средств, материалов и т. п.;

а также налоги и сборы (налог на имущество, рекламу и пр.), кото­рые, в соответствии с налоговым законодательством, уплачиваются за счет финансовых результатов.

В третьем разделе отражаются внереализационные доходы и расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, налог на прибыль и сумма аналогичных платежей в бюджет, прибыль (убыток) от обыч­ной деятельности.

По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов, в состав которых входят:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные стороной, обязанной их уплатить;

• стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко­торым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• суммы дооценки активов и т. д.

В бухгалтерском учете эти доходы находят отражение по кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 130 указываются суммы внереализационных расхо­дов. Их перечень приведен в п. 12 ПБУ 10/99. В частности, в нем указаны следующие расходы:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов;

• расходы на благотворительную деятельность;

• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

В бухгалтерском учете эти расходы учитываются по дебету сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 140 показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120). Затем из получен­ной суммы вычитаются проценты к уплате (строка 070), прочие опе­рационные расходы (строка 100), внереализационные расходы (строка 130).

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, исчис­ленная организацией по установленным ставкам, а также величины штрафных санкций за нарушение бухгалтерского и налогового за­конодательства, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

По строке 160 приводится прибыль (убыток) от обычных видов деятельности организации. Она определяется как разность между сум­мой прибыли до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и иных обязательных платежей в бюджет (строка 150).

В четвертом разделе отражается сумма чрезвычайных доходов и расходов, указывается чистая прибыль (убыток) в виде нераспре­деленной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года.

Чрезвычайные доходы (строка 170) — это поступления, возни­кающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа­ции имущества и т. п.). Такими поступлениями являются страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от спи­сания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п. В бухгалтерском учете эти доходы находят отражение по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Чрезвычайные расходы (строка 180) — это расходы, возника­ющие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализа­ции имущества и т. п.). В бухгалтерском учете эти расходы отража­ются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

По строке 190 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) организации за отчетный период. Она определяется как сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности (строка 160) и чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенная на сумму чрезвы­чайных расходов (строка 180).

В годовой бухгалтерской отчетности приводится справочная информация о дивидендах, полученных по привилегированным и обычным акциям (в расчете на одну акцию). Также прилагается рас­шифровка отдельных прибылей и убытков, включая наиболее значи­тельные доходы и расходы (штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров; сумма прибыли (убытка) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте и т. п.).

С введением в действие 25 главы Налогового кодекса Россий­ской Федерации следует обратить внимание на особый учет дохо­дов и расходов при исчислении налога на прибыль. В соответствии со статьей 247 НК РФ, прибылью для российских организаций при­знается полученный доход, уменьшенный на величину произведен­ных расходов.

К доходам относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав;

• внереализационные доходы.

Доходом от реализации для целей налогообложения признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признают­ся доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• от операций купли-продажи иностранной валюты;

• от сдачи имущества в аренду;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета и вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде безвозмездно полученного имущества;

• в виде положительной курсовой разницы;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налого­вом) периоде и т. п.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности организации подразделя­ются на расходы, связанные с производством и реализацией, и вне­реализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

• расходы на изготовление, хранение и доставку товаров, вы­полнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (имущественных прав);

• расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техничес­кое обслуживание основных средств и иного имущества;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• расходы на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на сертификацию продукции; арендные (лизинговые) пла­тежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; расходы на со­держание служебного автотранспорта; расходы на командировки; на оплату консультационных, информационных, аудиторских услуг; суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законода­тельством порядке; расходы на оказание услуг по гарантийному ре­монту и обслуживанию и т. п.).

К внереализационным расходам, не. связанным с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты, в частности:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (ли­зинга) имущества, включая амортизацию;

• расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы;

• расходы в виде отрицательной разницы, полученной от пере­оценки имущества;

• затраты на содержание законсервированных производствен­ных мощностей и объектов;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• проценты по полученным заемным средствам;

• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и т. п.

В Налоговом кодексе РФ (статья 270) приведен перечень расхо­дов, не учитываемых в целях налогообложения, а также порядок и особенности определения налоговой базы по тем или иным видам доходов и расходов.

Согласно статье 284 НК РФ, установлена налоговая ставка при исчислении налога на прибыль в размере 24%. Сумма налога в соот­ветствующем размере зачисляется в федеральный бюджет, в бюдже­ты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты.

В соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета, в статье 315 НК РФ изложен порядок составления расчета налоговой базы:

1. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (на­логовом) периоде (выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, покупных товаров, основных средств и т. п.).

2. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) пе­риоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

3. Прибыль (убыток) от реализации (включая прибыль от реа­лизации товаров собственного производства, имущества, имуще­ственных прав, покупных товаров, основных средств и т. п.).

4. Сумма внереализационных доходов.

5. Сумма внереализационных расходов.

6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

7. Итого налоговая база за отчетный налоговый период.

В форме № 3 бухгалтерской отчетности» Отчет об изменениях капитала» отражаются данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и приня­той учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений. По каждому элементу собственного капитала показы­ваются данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

В форме № 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении де­нежных средств» отражаются сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Формы поступления и направления денежных средств состав­ляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятель­ности организации.

В форме № 5 бухгалтерской отчетности «Приложение к Бухгал­терскому балансу» раскрываются отдельные статьи актива и пассива баланса. В частности, в форме показывают наличие и движение заем­ных средств; состав дебиторской и кредиторской задолженности, вклю­чая данные о просроченной задолженности; состав и движение амор­тизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов), в том числе начисленную сумму износа; затраты, произведенные орга­низацией; социальные показатели, отражающие отчисления в соот­ветствующие внебюджетные фонды, и т. п.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности излагаются основные факторы, повлиявшие в отчетном году на ито­говые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финан­сового состояния.