Инструментарий экономического анализа

Для изучения производственно-хозяйственных и финансовых процессов и их результатов используется совокупность взаимосвя­занных методов и приемов экономического анализа. Они применя­ются на различных этапах исследования для:

• первичной обработки собранной информации (проверки, груп­пировки, систематизации);

• изучения состояния и закономерностей развития исследуемых объектов;

• определения влияния факторов на результаты деятельности предприятий;

• подсчета неиспользованных и перспективных резервов увели­чения эффективности производства;

• обобщения результатов анализа и комплексной оценки дея­тельности предприятий;

• обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

Методы и приемы можно подразделить на экономико-логичес­кие, экономико-математические, эвристические и др.

К экономико-логическим приемам относятся: сравнение, детали­зация, группировки, средние и относительные величины, балансо­вый метод, методы последовательного изолирования факторов, аб­солютных и относительных разниц.

К экономико-математическим, наиболее часто применяемым в экономическом анализе, можно отнести интегральный, графический, корреляционно-регрессионный методы. Применяются и другие бо­лее сложные методы.

К эвристическим методам относятся методы обработки инфор­мации, основанные на изучении и обобщении прошлого опыта. При­меняются в ходе комплексной рейтинговой оценки финансовой дея­тельности предприятия.

В основе аналитического чтения финансовых отчетов лежит де­дуктивный метод, то есть от общего к частному. Он должен приме­няться многократно. В ходе такого анализа воспроизводятся исто­рическая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятель­ности.

Важнейшим приемом экономического анализа является срав­нение. Его сущность состоит в сопоставлении однородных объек­тов с целью выявления черт сходства или черт различия между ними. С помощью сравнения устанавливаются изменения в уровне эко­номических показателей, изучаются тенденции и закономерности их развития, измеряется влияние отдельных факторов, дается оцен­ка результатов работы предприятия, выявляются внутрипроизвод­ственные резервы, определяются перспективы развития.

Основные типы сравнения:

• фактических показателей с плановыми, нормативными, с по­казателями прошлых периодов; со средними данными; с передовы­ми достижениями; с показателями родственных предприятий (в том числе и других стран); с показателями структурных подразделений предприятия;

• сравнение разных вариантов решения экономических задач с целью выбора наиболее оптимального из них;

• сравнение параллельных и динамических рядов чисел с целью установления и обоснбвания наличия, формы и направления связи между показателями.

Сравнение предъявляет определенные требования к сравнивае­мым величинам. Они должны быть соизмеримы и качественно одно­родны. Для этого необходимо обеспечить:

• сравнимость календарных периодов времени при изучении динамики показателей;

• единство оценки с целью нейтрализации ценового фактора. Например, для выявления изменения объема производства выпуск продукции должен оцениваться в сопоставимых ценах с использо­ванием индекса цен; -

• единство количественных и структурных факторов. Для это­го сравниваемые качественные показатели (например, себестои­мость) пересчитываются на одинаковое количество и структуру (фак­тические).

Обязательным условием сопоставимости сравниваемых пока­зателей является единство методики их исчисления. Особенно важ­ное значение имеет это условие при сравнении данных с предприя­тиями других стран.

В экономическом анализе различают следующие виды,сравни-тельного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для опре­деления абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошло­го периода, среднего уровня).

С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удель­ного веса частей в целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношения частей целого между собой (напри­мер, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала).

Трендовый анализ применяется при сравнении каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов с целью определе­ния тренда, то есть основной тенденции динамики показателя, очи­щенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей от­дельных периодов. С помощью тренда формируют возможные зна­чения показателей в будущем, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Детализация как прием широко используется при анализе де­ления факторов и результатов хозяйственной деятельности по вре­мени и месту (пространству). С его помощью вскрываются положи­тельные и отрицательные действия отдельных факторов, результа­ты влияния которых, как правило, взаимно погашаются в итоговых показателях работы предприятия за отчетный период.

Группировка как способ подразделения рассматриваемой сово­купности на однородные по изучаемым признакам группы приме­няется в анализе для раскрытия содержания средних итоговых пока­зателей и влияния отдельных единиц на эти средние.

Группировки подразделяются на типологические, аналитичес­кие и структурные.

Типологические группировки служат для выделения определен­ных типов явлений или процессов. Примером типологических груп­пировок могут быть группы предприятий по формам собственнос­ти, видам деятельности.

Аналитические группировки (причинно-следственные) использу­ются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. Применяются для установления связи между группировочным признаком и показателями, характеризую­щими группы. Аналитические группировки позволяют в процессе анализа выявить взаимосвязь различных экономических явлений и показателей, определить влияние наиболее существенных факторов

и обнаружить те или иные закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Структурные группировки дают возможность изучить структуру определенных явлений по определенным признакам (например, груп­пировка активов по степени ликвидности). Структурные группировки применяются в вертикальном анализе баланса, когда устанавливают структуру хозяйственных средств по составу и источникам образова­ния и причины структурных изменений за анализируемый период.

Абсолютные величины характеризуют размеры (величины, объемы) экономических явлений и показателей.

Относительные величины (проценты, коэффициенты, индексы) дают возможность отвлечься от абсолютных величин изучаемых показателей, глубже понять существо и характер отклонения от базы. Они особенно необходимы для изучения динамики показателей за ряд отчетных периодов. Рост или снижение показателей могут быть исчислены по отношению к единой базе, принятой за исходную, или по отношению к скользящей базе, то есть к предшествующему показателю. Этот метод используется в горизонтальном анализе баланса и другой бухгалтерской отчетности при определении от­носительных изменений (темпов роста, прироста).

Средние величины лучше отражают сущность происходящего процесса, закономерности его развития, чем множество отдельно взятых положительных и отрицательных отклонений. Применяют­ся среднеарифметические, взвешенные и среднехронологические. Они дают возможность получить обобщенную характеристику каждого отдельного признака и всей их совокупности.

Средние величины применяются при проведении анализа обо­рачиваемости материально-производственных запасов и всех оборот­ных активов, рентабельности авансированных средств и доходности продукции. Однако следует помнить, что всякая средняя нивелирует, сглаживает, взаимно, погашает положительные и отрицательные от­клонения, следовательно, способна затушевать изменения, происхо­дящие в определенном процессе. Поэтому при анализе нельзя ограни­чиваться только средними и там, где это необходимо, нужно раскрыть их по составным частям.

Балансовый способ служит для отражения соотношений, пропор­ций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественны. Метод ис­пользуется при анализе обеспеченности предприятия финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства. Для определения платежеспособности предприятия применяется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

В качестве инструментария финансового анализа широко исполь­зуются финансовые коэффициенты. Это относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Финансовые коэффициенты используются: для сравнения пока­зателей финансового состояния конкретного предприятия с анало­гичными показателями других предприятий или среднеотраслевы­ми показателями; для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния предприятия; для опре­деления нормальных ограничений и критериев различных сторон финансового состояния.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величи­ны влияния отдельных факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного экономического показателя. Этот прием используется в тех случаях, когда связь между показателями можно выразить математически в форме функциональной зависимости.

Сущность приема цепных подстановок состоит в том, что, по­следовательно заменяя каждый отчетный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фак­тора на совокупный экономический показатель.

Число цепных подстановок зависит от количества факторов, влияющих на совокупный финансовый показатель. Расчеты начи­наются с исходной базы, когда все факторы равны базисному пока­зателю; поэтому общее число расчетов всегда на единицу больше количества определяющих факторов. Степень влияния каждого фак­тора устанавливается путем последовательного вычитания: из вто­рого расчета вычитается первый; из третьего — второй и т. д.

Применение приема цепных подстановок требует строгой по­следовательности определения влияния отдельных факторов. Эта последовательность заключается в том, что в первую очередь об­ращается внимание на степень влияния количественных показате­лей, характеризующих абсолютный объем деятельности, объем фи­нансовых ресурсов, объем доходов и затрат, во вторую очередь — качественных показателей, характеризующих уровень доходов и затрат, степень эффективности использования финансовых ре­сурсов.

Прием разниц состоит в том, что предварительно определяется абсолютная или относительная разница (отклонение от базисного показателя) по изучаемым факторам и совокупному экономическо­му показателю. Затем это отклонение (разница) по каждому факто­ру умножается на абсолютное значение других взаимосвязанных факторов. При изучении влияния на совокупный показатель двух факторов (количественного и качественного) принято отклонение по количественному фактору умножать на базисный качественный фактор, а отклонение по качественному фактору — на отчетный количественный фактор.

Прием цепных подстановок и прием разниц являются разно­видностью приема, получившего название «элиминирование».

Элиминирование — логический прием, используемый при изуче­нии функциональной связи, при котором последовательно выделяет­ся влияние одного фактора и исключается влияние всех остальных.

Элиминировать — значит устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показате­ля, кроме одного. Метод исходит из того, что все факторы изменя­ются независимо друг от друга: первоначально изменяется один фак­тор, а все другие остаются без изменения, потом изменяются два, затем три и т. д. при неизменности остальных. Это позволяет опре­делить влияние каждого фактора на величину исследуемого показа­теля в отдельности.

Графический способ — прием, при котором применяют графи­ки, являющиеся масштабным изображением показателей и их зави­симости с помощью геометрических фигур. Этот способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстра­ции изменений в динамике, структурных сдвигов или других видов сравнения.

Выбор того или иного способа или приема определяется целью анализа, требованиями к степени детализации анализа, к точности результатов, характером взаимосвязи между показателями, харак­тером аналитических задач.

Независимо от выбранных способов алгоритм решения прак­тически любой аналитической задачи содержит приемы сравнения, группировки, балансовой увязки и графический, которые рассмат­риваются как способы обработки первичной, исходной информации.

Использование приемов анализа для конкретных целей изуче­ния состояния анализируемого хозяйствующего субъекта составля­ет в совокупности методику анализа.