Обліковий прибуток до оподаткування та податковий прибуток ТзОВ «Команда» у 2006 році

Показники	У бухгалтерському обліку	В податковому обліку
Доходи	150 000	150 000
Витрати	80 000	95 000
Обліковий прибуток до оподаткування	70 000
Оподатковуваний прибуток		55 000

Єдина різниця між балансовою вартістю і податковою базою активів і зобов’язань ТзОВ «Команда» пов’язана із сумою перерахованих коштів підприємством для передплати професійної періодики для бухгалтерії в розмірі 15 000 грн. без ПДВ. Оскільки журнали будуть отримуватись підприємством протягом цілого 2007 року, сума перерахованих коштів не була віднесена на витрати 2006 року, а на витрати майбутніх періодів.

В той же час за податковим законодавством за правилом першої події підприємство включило цю суму до валових витрат. Через це сума оподатковуваного прибутку 2006 року виявилась меншою від облікового прибутку за цей же період саме на ці 15 000 грн.

Таким чином у 2006 році:

Балансова вартість витрат майбутніх періодів 15 000 грн.

Податкова база активу 0

Різниця між податковою базою і балансовою базою активу:

15 000 – 0 = 15 000 грн.

Що буде в наступному році з цією тимчасовою різницею? Відбудеться зворотна ситуація: вартість періодики буде включена до витрат в бухгалтерському обліку, а у податковому обліку уже не буде показуватись. Отже, у 2007 році оподатковуваний прибуток стане більшим за обліковий на 15 000 грн.

У 2006 році підприємство має всі підстави віднести дану тимчасову різницю до оподатковуваних і повинно за нею показати відстрочене податкове зобов’язання (ВПЗ).

Розрахунок ВПЗ:

Балансова вартість витрат майбутніх періодів	15 000
Податкова база активу
Тимчасова оподатковувана різниця	15 000–0=15 000
Ставка оподаткування	25 %
Відстрочене податкове зобов’язання	15 000×25%= 3 750

Згідно з податковою Декларацією з податку на прибуток за 2006 рік ТзОВ «Команда» повинна нарахувати зобов’язання за поточним податком на прибуток в сумі 55 000 × 25 % = 13 750 грн.

Так як 2006 рік є першим роком діяльності ТзОВ «Команда», початкового залишку ВПЗ підприємство немає.

Розрахунок витрат з податку на прибуток:

Відстрочене податкове зобов’язання на кінець 2006 р.
Відстрочене податкове зобов’язання на початок 2006 р.
Відстрочені витрати з податку на прибуток (ВПЗ)	3750–0=3750
Поточні витрати з податку на прибуток (за податковою Декларацією)
Витрати з податку на прибуток	3750+13750= 17500

Як бачимо, бухгалтерські витрати з податку на прибуток складаються з двох складових: поточної і відстроченої частини.

Як уже зазначалось раніше, поточні витрати з податку відображаються по Кт 641 “Розрахунки за податками”, витрати з податку по Дт 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності”.

Тоді, нарахування податку на прибуток у 2006 році ТзОВ «Команда» повинна відобразити наступним чином:

Дт 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” − 17 500

Кт 54 “Відстрочені податкові зобов’язання” − 3 750

Кт 641 “Розрахунки за податками” − 13 750

Перевіримо: обліковий прибуток 70 000×25%:100%= 17 500 (грн.). Загальні витрати з податку на прибуток – теж 17 500 грн., отже розрахунки зроблені правильно.

Для того, щоб розглянути порядок списання ВПЗ, вважаємо, що у наступному році в балансі підприємства жодної тимчасової різниці не було, крім перевищення бухгалтерських витрат над валовими на суму списаної вартості отриманих періодичних видань.

Станом на кінець 2007 року обліковий прибуток до оподаткування і податковий прибуток були розраховані:

Таблиця 11.3