Визначення фінансового результату від участі в капіталі

Приклад 10.14. Підприємство А є власником 40% простих акцій підприємства “Добробут”. За підсумками звітного року підприємство “Добробут” отримало чистий прибуток у сумі 6 тис.грн. і всю суму розподілило на виплату дивідендів. На початку минулого календарного року підприємство А здійснило також внесок до статутного капіталу підприємства “Явір” 30% від його статутного капіталу. За звітний рік це товариство отримало чисті збитки у сумі 20 тис.грн. Слід визначити фінансовий результат від участі в капіталі підприємства А.

1. Придбало акції підприємства “Добробут”

Дт 141 “Інвестиції пов’яз. сторонам за методом обліку участі в капіталі” − 30 000

Кт 311 “Поточні рахунки у національній валюті” − 30 000

2. Відображено підприємством А прибуток (дохід) належний від участі в капіталі (6 000×0,4 = 2 400)

Дт 141 “Інвестиції пов’яз. сторонам за методом обліку участі в капіталі” − 2 400

Кт 72 “Дохід від участі в капіталі” − 2 400

3. Прийнято рішення про виплату дивідендів підприємством “Добробут”

Дт 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” − 2 400

Кт 141 “Інвестиції пов’яз. сторонам за методом обліку участі в капіталі” − 2 400

4. Віднесено дохід від участі в капіталі на фінансовий результат

Дт 72 “Дохід від участі в капіталі” − 2 400

Кт 792 “Результат фінансових операцій” − 2 400

5. Відображено підприємством А збиток, належний від участі в капіталі підприємства “Явір” (частка інвестора у збитках асоційованого підприємства)

Дт 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства” − 6 000

Кт 141 “Інвестиції пов’яз. сторонам за методом обліку участі в капіталі” − 6 000

6. Списано витрати від участі в капіталі підприємства “Явір” на фінансовий результат

Дт 792 “Результат фінансових операцій” − 6 000

Кт 961 “ Втрати від інвестицій в асоційов. підприємства” − 6 000

Фінансовий результат від участі в капіталі підприємства А складає збиток у сумі 3 600 грн.(2 400-6 000= -3 600):

Дт 792 «Результат фінансових операцій» Кт

Визначення фінансового результату від іншої звичайної діяльності. Доходи і витрати, які не відносяться до операційної діяльності, фінансової діяльності, діяльності від участі в капіталі, відносяться відповідно до інших доходів, які обліковуються на 74 рахунку, і інших витрат, які обліковуються на 97 рахунку.

Це доходи і витрати від іншої звичайної діяльності. Фінансовий результат від іншої звичайної діяльності визначається на рахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності”.

Приклад 10.15. Підприємство отримало дохід від неопераційної курсової різниці у сумі 50 грн., здійснило уцінку устаткування на 80 грн. за звітний період. Визначити фінансовий результат від іншої звичайної діяльності.

1. Відображення доходу від неопераційної курсової різниці

Дт 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” − 50

Кт 747 “Дохід від неопераційних курсових різниць” − 50

2. Списали дохід від неопераційних курс. різниць на фін. результат

Дт 747 “Дохід від неопераційних курсових різниць” − 50

Кт 793 “Результат іншої звичайної діяльності” − 50

3. Відображення втрат від знецінення устаткування

Дт 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” − 80

Кт 104 “Машини та обладнання” − 80

4. Списали уцінку на фінансовий результат

Дт 793 “Результат іншої звичайної діяльності” − 80

Кт 975 “Уцінка необоротних активів і фін. інвестицій” − 80

Визначаємо фінансовий результат від іншої звичайної діяльності. За звітний період збиток від іншої звичайної діяльності складає 30 грн.:

Дт 793 «Результат іншої звичайної діяльності» Кт

Визначення фінансового результату від надзвичайних подій. Для обліку доходів і витрат, які виникають внаслідок надзвичайних подій, застосовуються рахунки 75 “Надзвичайні доходи” і 99 “Надзвичайні витрати”. Порівняння залишків сум цих рахунків здійснюється на субрахунку 794 “Результат надзвичайних подій”.

Приклад 10.16.

1. Списано майно в результаті техногенної аварії

Дт 992 “Втрати від техногенних катастроф і аварій” − 30 000

Кт 104 “Машини і обладнання” − 30 000

2. При відшкодуванні страховою компанією вартості майна

Дт 654 “За індивідуальним страхуванням” − 25 000

Кт 751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій” − 25 000

3.Списання відшкодованої вартості майна на фінансовий результат

Дт 751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій” − 25 000

Кт 794 “Результат надзвичайних подій” − 25 000

4. Списання надзвичайних витрат на фінансовий результат

Дт 794 “Результат надзвичайних подій” − 30 000

Кт 992 “Втрати від техногенних катастроф і аварій” − 30 000

Фінансовий результат від надзвичайних подій з урахуванням відшкодування страховою компанією складає 5000 грн. збитків:

Дт 794 «Результат надзвичайних подій» Кт

Для узагальнення інформації про доходи, витрати та визначення фінансових результатів використовують регістри:

Журнал 6 (за кредитом рах. 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79);

Розділ ІІ «Аналітичні дані про доходи»;

Журнал 5 (розділ І – за кредитом рахунків класу 9; розділ ІІ – за кредитом з Журналів 1, 2, 3, 4, 6; розділ ІІІ – за кредитом рах. 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91)

або Журнал 5А (розділ І – за кредитом рахунків класу 9; розділ ІІ – за кредитом з Журналів 1, 2, 3, 4, 6; розділ ІІІ А – за кредитом рах. 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 80, 81, 82, 83, 84, 91; розділ ІІІ Б – за кредитом рах. 20, 22, 39, 65, 66).

Контрольні запитання

1. Назвіть ознаки визнання доходів, витрат.

2. Який принцип бухгалтерського обліку застосовується при визначенні доходів і витрат?

3. Які доходи основної діяльності Вам відомі?

4. Які доходи відносяться до інших доходів операційної діяльності?

5. Які вирахування з доходу здійснюються при визначенні чистого доходу від операційної діяльності?

6. Коли визначається дохід при обміні активами?

7. За яких умов цільове фінансування визначається як дохід?

8. Як визначається дохід за методом участі в капіталі?

9. Які доходи обліковуються на 73 рахунку?

10. Які витрати включаються до адміністративних витрат?

11. Які витрати формують витрати на збут?

12. Що відноситься до операційних витрат?

13. Які витрати не включаються до витрат від звичайної діяльності?

14. Як визначаються втрати від участі в капіталі?

15. Назвіть витрати за економічними елементами.

16. Назвіть інші витрати звичайної діяльності.

17. Дайте визначення надзвичайних витрат.

18. Коли застосовуються рахунки 791,792,793,794?

Тести

10.1. На рахунок підприємства помилково зараховано кошти іншого підприємства.

Чи включаються ці кошти до доходу підприємства?

а) так;

б) ні;

в) за рішенням колективу підприємства;

г) за рішенням податкових служб;

д) за рішенням власника.

10.2. Дохід від безоплатно одержаних товарів – це:

а) кредитовий оборот субрахунку 718;

б) дебетовий оборот субрахунку 718;

в) кредитовий оборот субрахунку 424;

г) дебетовий оборот субрахунку 424;

д) кредитовий оборот субрахунку 746.

10.3. При визначенні фінансового результату операційної діяльності доходи зменшуються на:

а) собівартість реалізованої продукції;

б) втрати від участі в капіталі;

в) суму списаних необоротних активів;

г) втрати від стихійного лиха;

д) списаних фінансових інвестицій.

10.4. Нерозподілений прибуток належить до:

а) доходів майбутніх періодів;	г) власного капіталу;
б) фінансових інвестицій;	д) зобов’язань.
в) грошових коштів;

10.5. Яким записом відображається в обліку фінансовий результат – нерозподілений прибуток?

а) Дт 791 Кт 441;	г) Дт 443 Кт 442;
б) Дт 441 Кт 791;	д) Дт 441 Кт 443.
в) Дт 442 Кт 791;

10.6. Що означає оборот по кредиту субрахунку 703 “Дохід від реалізації робіт, послуг”?

а) прибуток від реалізації робіт, послуг;

б) обсяг реалізації робіт, послуг без ПДВ;

в) собівартість реалізованих робіт, послуг;

г) визнаний дохід від реалізації робіт, послуг з урахуванням ПДВ;

д) чистий дохід підприємства.

10.7. На підставі акту про виконання робіт роблять запис:

а) Дт 361 Кт 903;	г) Дт 901 Кт 361;
б) Дт 903 Кт 703;	д) Дт 361 Кт 791.
в) Дт 361 Кт 703;

10.8. Що є моментом відображення реалізації готової продукції у фінансовому обліку?

а) зарахування коштів на поточний рахунок;

б) дата відвантаження готової продукції;

в) дата виписки податкової накладної;

г) дата надходження товарів;

д) дата отримання попередньої оплати від покупця.

10.9. Бухгалтерський запис Дт 361 Кт 701 означає:

а) відображення реалізації (відвантаження) готової продукції;

б) передоплату за відвантажену продукцію;

в) списання реалізованої продукції;

г) відображення фінансового результату від реалізації продукції;

д) відображення витрат від операційної діяльності.

10.10. Відвантаження продукції відображається записом:

а) Дт 702 Кт 362;	г) Дт 702 Кт 26;
б) Дт 361 Кт 701;	д) Дт 311 Кт 701.
в) Дт 301 Кт 361;

10.11. Як закривається в кінці звітного періоду рахунок 70 “Доходи від реалізації”?

а) не закривається;

б) шляхом списання його сальдо на рахунок 79;

в) шляхом списання його сальдо на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки, непокриті збитки”;

г) шляхом списання його сальдо на рахунок 90 “Собівартість реалізації”;

д) шляхом списання його сальдо на рахунок 26 “Готова продукція”.

10.12. Рахунок 70 “Доходи від реалізації” відображається:

а) в розділі 3 активу Балансу;

б) в розділі 1 пасиву Балансу;

в) в Балансі не відображається

г) відображається в 3 розділі пасиву Балансу;

д) відображається в 1 розділі активу Балансу.

10.13. У квітні приватна фірма виготовила меблі. Вони були замовлені магазином роздрібної торгівлі у травні, а доставлені туди у червні. Магазин заплатив кошти у липні. В якому місяці фірма має показати дохід від реалізації меблів?

а) у квітні;	г) у липні;
б) у травні;	д) взагалі не показувати.
в) у червні;

10.14. Яким бухгалтерським записом відображається продаж товарів за готівку в магазині?

а) Дт 301 Кт 702;	г) Дт 281 Кт 282;
б) Дт 28 Кт 631;	д) Дт 361 Кт 701.
в) Дт 902 Кт 281;

10.15. Чи включається до складу витрат підприємства сума виданої позики працівнику?

а) так;

б) ні;

в) за рішенням власника;

г) за рішенням головного бухгалтера;

д) за рішенням податкової служби.

10.16. Фактична виробнича собівартість виготовленої продукції визначається на рахунку:

а) 901;

б) 91;

в) 92;

г) 23;

д) 93.

10.17. Яким бухгалтерським записом відображається в обліку нарахування заробітної плати персоналу управління цехом?

а) Дт 92 Кт 661;	г) Дт 661 Кт 23;
б) Дт 91 Кт 661;	д) Дт 23 Кт 661.
в) Дт 661 Кт 301;

10.18. Який показник входить у підсумок балансу?

а) валові доходи;

б) інші операційні витрати;

в) собівартість незавершеного виробництва;

г) адміністративні витрати;

д) витрати на збут.

Вправи для самостійної роботи

№ 10.1. Підприємство отримало попередню оплату від замовника у сумі 120 грн. з ПДВ 1.10.07р.

Відвантажено продукцію цьому замовнику 15.10.07р. на суму 120 грн. з ПДВ. Собівартість реалізованої продукції 80 грн. Визначити фінансовий результат підприємства за жовтень 2007р. та відобразити в бухгалтерському обліку.

№ 10.2. Підприємство оптової торгівлі відвантажило товар покупцю на суму 1200 грн. з ПДВ. Собівартість реалізованого товару 780 грн. В договорі купівлі – продажу обумовлено: якщо покупець заплатить на протязі п’яти банківських днів з дня відвантаження, то йому буде надана знижка на 10% від суми реалізації. Покупець заплатив через три дні з моменту одержання товару. Здійснити відповідні записи з обліку.

№ 10.3. Підприємство реалізувало комп’ютер за 1800 грн. з ПДВ. Первісна вартість комп’ютера – 1600 грн., знос – 200 грн. Визначити дохід від цих операцій та відобразити в бухгалтерському обліку.

Розділ 11 Облік податку на прибуток

Після вивчення розділу 11 Ви повинні знати:

- в яких випадках виникають відстрочені податки;

- які бувають види різниць між обліковим податком на прибуток і обчисленим згідно податкового законодавства;

- які облікові наслідки існування таких різниць;

- як визначається податкова база активу і зобов’язання;

- як відображаються в обліку відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зообов’язання;