Облік фінансових результатів

П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” передбачає формування фінансових результатів за видами діяльності: від основної, операційної, фінансової і іншої діяльності підприємства.

В попередніх розділах посібника ми розглянули порядок формування доходів і витрат підприємства відповідно до конкретних П(С)БО. Розглянемо, як визначаються фінансові результати кожного виду діяльності на конкретних прикладах.

Для обліку доходів, витрат і фінансових результатів використовуються рахунки 7, 8, 9 класів. Ці рахунки можна назвати номінальними. На кінець відповідного звітного періоду сальдо за рахунками 7 і 9 класу переносяться на рахунки фінансових результатів.

Кожного нового звітного періоду рахунки 7 і 9 класів починаються з нульового сальдо.

Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій передбачає підприємствам обирати самим закриття рахунків 7 і 9 класів щомісяця або по закінченні звітного періоду.

Для визначення фінансового результату звітного періоду потрібно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів.

Фінансові результати визначаються на рахунку 79 “Фінансові результати”. За дебетом цього рахунку відображаються суми витрат в порядку їх закриття, а також належна сума нарахованого податку на прибуток, за кредитом – суми в порядку закриття рахунків обліку доходів. Цей рахунок має чотири субрахунки, на яких визначається фінансовий результат по кожному виду діяльності.

Визначення фінансових результатів від операційної діяльності. Фінансовий результат від операційної діяльності включає в себе фінансовий результат від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг, а також інші операційні доходи і витрати.

Фінансовий результат від операційної діяльності визначається на рахунку 791 “Результат операційної діяльності”. На кінець звітного періоду, за даними цього рахунку розраховується прибуток (збиток).

Приклад 10.11. Розглянемо визначення фінансового результату основної діяльності виробничого підприємства.

1. Відображаємо виручку від реалізації продукції

Дт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” – 9 000

Кт 701 “Дохідвід реалізації готової продукції” − 9 000

2. ПДВ, акцизний збір, інші податки і обов’язкові платежі

Дт 701 “Дохід від реалізації готової продукції” −1 500

Кт 64 “Розрахунки за податками й платежами” − 1 500

3.Списана собівартість реалізованої продукції

Дт 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” − 5 000

Кт 26 “Готова продукція” − 5 000

4. Списано чистий дохід (різниця між доходом від реалізації і сумою податків і зборів, які включаються в ціну продукції) на фінансовий результат

Дт 701 “Дохід від реалізації готової продукції” − 7 500

Кт 791 “Результат операційної діяльності” − 7 500

5. Списано собівартості реалізованої готової продукції на фінансовий результат

Дт 791 “Результат операційної діяльності” − 5 000

Кт 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” − 5 000

6.Списано адміністративні витрати на фінансовий результат

Дт 791 “Результат операційної діяльності” − 1000

Кт 92 “Адміністративні витрати” − 1000

7. Списано витрати на збут на фінансовий результат

Дт 791 “Результат операційної діяльності” − 500

Кт 93 “Витрати на збут” − 500

У нашому прикладі прибуток від реалізації виготовленої продукції склав 1 000 грн. (7 500-6 500=1 000):

Дт 791 “Результат операційної діяльності” Кт
Об. 6500	Об. 7500

Приклад 10.12. Розглянемо той самий приклад, але з урахуванням доходів і витрат від іншої операційної діяльності.

1. Відображення дохід від реалізації оборотних активів

Дт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями” − 900

Кт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” − 900

2. Визначили ПДВ

Дт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” − 150

Кт 641 “Розрахунки за податками” − 150

3. Списали чистий дохід на фінансовий результат

Дт 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” − 750

Кт 791 “Результат операційної діяльності” − 750

4. Списали реалізовані оборотні активи

Дт 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” − 550

Кт 201 “Сировина і матеріали” − 550

5. Списали собівартість реалізованих виробничих запасів на фінансовий результат

Дт 791 “Результат операційної діяльності” − 550

Кт 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” − 550

Визначимо фінансовий результат:

Дт 791 «Результат операційної діяльності» Кт
Об. 7050	Об. 8250

Прибуток склав 1 200 грн. У другому прикладі ми визначили фінансовий результат і від іншої операційної діяльності.

Визначення фінансового результату від фінансової діяльності. Приклад 10.13. Підприємство має депозитні сертифікати на суму 10 000 грн., на які нараховуються 60% річних, крім цього за договором фінансової оренди орендна плата за обладнання складає 10% річних від вартості обладнання (вартість обладнання 20 000 грн.). Визначити фінансовий результат за 1 місяць з фінансової діяльності підприємства.

1. Нараховано дохід від депозитних сертифікатів 10 000×(0,6:12)=500

Дт 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” − 500

Кт 73 “Інші фінансові доходи” − 500

2. Нараховані витрати з оренди обладнання 20000×(0,1:12)=167

Дт 952 “Інші фінансові витрати” − 167

Кт 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” − 167

3. Списання доходу від депозитних сертифікатів на фінансовий результат

Дт 73 “Інші фінансові доходи” − 500

Кт 792 “Результат фінансових операцій” − 500

4. Списання витрат від оперативної оренди на фінансовий результат

Дт 792 “Результат фінансових операцій” − 167

Кт 952 “Інші фінансові витрати” − 167

Фінансовий результат від фінансової діяльності підприємства складає 333 грн. прибутку: