Этап 8. Распределение прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, между собственниками и налогообложение в процессе распределения чистой прибыли

Распределение прибыли предприятия между собственниками также опосредуется налоговыми платежами. Согласно действующему законодательству доходы в виде дивидендов и от долевого участия в других предприятиях облагаются у источника доходов по ставке 15% (иногда эту ставку называют ставкой налога у источника доходов). Поступления данного налога в полном объеме зачисляются в доход федерального бюджета. Рассмотрим два примера.

Пример 7. АО «ЛВС» производит выплату дивидендов по акциям их

держателям. Предприятию «BCD» причитается сумма дивидендов 50 тыс.

руб. в соответствии с тем пакетом акций, который находится в его

собственности. Определим сумму налога у источника доходов, которую

необходимо удержать при выплате этих дивидендов.

Сумма налога у источника составит 50 тыс. • 0,15 = 7,5 тыс. руб. Таким

образом, предприятию «BCD» будет перечислено 50 тыс. - 7,5 тыс. = 42,5

тыс. руб.

Пример 8. Предприятие «BCD» получило от АО «CDE» сумму дивидендов

по акциям этого общества в 75 тыс. руб. Определим, какая сумма налога у

источника доходов была удержана при перечислении дивидендов держателю

акций.

Сумма, полученная предприятием «BCD», представляет собой разность

между суммой начисленных дивидендов и суммой налога, Удержанного с них

по ставке 15%. Можно определить сумму начисленных дивидендов: 75 тыс.:

(1 - 0,15) = 88,2 тыс. руб. Тогда сумма налога, удержанная при перечислении

дивидендов, составит 88,2тыс.-75 тыс. = 88,2 тыс.-0,15 = 13,2 тыс. руб.

В ходе исчисления налога у источника доходов при выплате дивидендов (или доходов по паям) возможны следующие варианты налогообложения в зависимости от того, кто является получателем дохода:

• если получателем дивидендов является юридическое лицо,

зарегистрированное по законодательству РФ, то ставка налога у

источника составит 15%, как было показано;

• если получателем дивидендов является физическое лицо, то налог будет

удерживаться в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса

РФ, которая определяет налог на доходы физических лиц[22].

В завершении описания основных этапов расчета налога на прибыль предприятий рассмотрим условный пример определения налога на прибыль предприятий и организаций.

Пример 9. Предположим, что в течение налогового периода АО

«ЛМН» имело следующие доходы и поступления:

— прибыль от реализации продукции — 150 тыс. руб.;

— доходы от реализации ценных бумаг, находившихся на балансе

предприятия, — 26 тыс. руб.;

— полученные дивиденды — 74 тыс. руб.;

— полученные проценты по облигациям коммерческого банка —

20 тыс. руб.;

— доходы от совместной деятельности без образования юридического лица,

причитающиеся АО «ЛМН» в соответствии с договором о совместной

деятельности, — 12 тыс. руб.;

— полученные штрафы за нарушение условий договора поставки —

45 тыс. руб.;

— полученная финансовая помощьот сторонней организации —

27 тыс. руб.;

— поступившие средства на капитальные вложения от головного

предприятия (в его собственности находится 51% акций АО

«ЛМН») — 85 тыс. руб.

В течение данного налогового периода были осуществлены следующие

расходы (кроме расходов, формирующих издержки предприятия):

— уплаченналог на имущество предприятия45 тыс. руб.;

— капитальные вложения были профинансированы в сумме 170 тыс. руб.;

— благотворительные расходы (помощь детскому дому) составили 25 тыс.

руб.;

— расходы на НИОКР были профинансированы в объеме 83 тыс. руб. Сумма

начисленной амортизации составила 40 тыс. руб.

Необходимо определить сумму налога на прибыль. Налоговая ставка, установленная субъектом Федерации, составляет 19%; налоговая ставка, установленная муниципалитетом, составляет 3%.

1. Определим величину налогооблагаемой прибыли. Из приведенных выше поступлений в состав налогооблагаемой прибыли должны быть включены:

— прибыль от реализации продукции — 150 тыс. руб.;

— доходы от реализации ценных бумаг, которые были на балансе

предприятия, — 26 тыс. руб.;

— проценты по облигациям коммерческого банка — 20 тыс. руб.;

— доходы от совместной деятельности без образования юридического лица

—12 тыс. руб.;

— штрафы за нарушение условий договора поставки — 45 тыс. руб.;

— финансовая помощь — 27 тыс. руб.

Дивиденды и средства на капитальные вложения, полученныеотголовного

предприятия (в собственности которого находится 51% акций), не включаются

в налогооблагаемую прибыль.

Кроме того, при формировании налогооблагаемой прибыли необходимо

исключить сумму налога на имущество предприятия, который выплачивается

за счет валовой прибыли (см. рис. 1). Таким образом, величина

налогооблагаемой прибыли: 150 тыс. + 26 тыс. + 20 тыс. + 12 тыс. + 45 тыс. +

+ 27 тыс. - 45 тыс. = 235 тыс. руб.

Доходы, полученные предприятием в виде дивидендов, не включаются в облагаемую прибыль, а доходы в виде процентов по ценным бумагам (облигациям) включаются. Таким образом, для налогообложения принципиально важен статус ценной бумаги. Если Ценная бумага удостоверяет право на участие в распределении прибыли, т. е. налогоплательщик является собственником другого предприятия, то с этих доходов удерживается налог у источника по ставке 15%. Если же ценная бумага фактически удостоверяет договор займа (облигация, например), налогоплательщик является не собственником, а кредитором. В этом случае ставка налога может составить 35% (максимальная ставка налога на прибыль с учетом всех трех составляющих). Дифференциация налоговых ставок фактически демонстрирует различие в степени риска инвестора — по инвестициям в акции риск всегда выше, чем при инвестировании в облигации.

2. Определим сумму налоговых скидок, которая может быть учтена при

формировании прибыли, подлежащей налогообложению.

1). Капитальные вложения могут быть вычтены из налогооблагаемой

прибыли: 170 тыс. - 85 тыс. - 40 тыс. = 45 тыс. руб. Из суммы фактически

осуществленных капитальных вложений в размере 170 тыс. руб. 85 тыс. было

профинансировано за счет головного предприятия. Соответственно, из

собственных средств было профинансировано также 85 тыс. руб., в том числе

за счет амортизации — 40 тыс. руб. Таким образом, сумма прибыли, которая

может быть вычтена в виде льготы по капитальным вложениям, составит 45

тыс. руб.

2). Могут быть вычтены благотворительные расходы (не более 5% от

налогооблагаемой прибыли): 235 тыс. • 0,05 =11,75 тыс. руб. фактическая

сумма расходов 25 тыс. руб. превышает установленный предел. Таким

образом, к вычету принимается максимально допустимая сумма 11,75 тыс. руб.

3). Расходы на НИОКР могут быть вычтены в сумме не более 10% от

налогооблагаемой прибыли, т. е. 235 тыс. • 0,1= 23,5 тыс. руб. фактические

расходы 83 тыс. руб., т. е. выше установленного лимита. К вычету принимается

сумма в размере лимита — 23,5 тыс. руб.

Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению: 235 тыс. - 45 тыс.

- 11,75 тыс. - 23,5 тыс. = 174,75 тыс. руб.

Полученная фактически прибыль, подлежащая налогообложению, больше,

чем 50% налогооблагаемой прибыли (235 тыс. • 0,5 = 117,5 тыс. руб.),

поэтому сумма налога должна исчисляться из фактически полученной

прибыли.

3. Определим суммы налога, подлежащие зачислению в бюджетную

систему.

В федеральный бюджет должно быть направлено 174,5 тыс. • 0,11 =

= 19,195 тыс. руб.

В бюджет субъекта Федерации должнобыть направлено 174,5 тыс. • 0,19 =

= 33,155 тыс. руб.

В муниципальный бюджет должно быть направлено 174,5 тыс. • 0,03 =

= 5,235 тыс. руб.

Итого вся сумма налога на прибыль, которую должно уплатить АО «ЛМН»,

составит 19,195 тыс. + 33,155 тыс. + 5,235 тыс. = 57,585 тыс. руб.

Рассмотрим некоторые особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков и отдельных видов доходов.