Федеральной налоговой ставке

Чтобы определить сумму прибыли, с которой надлежит заплатить налог на прибыль, налогоплательщику предоставлено право осуществить ряд вычетов, которые относятся к такой разновидности налоговых льгот, как налоговые скидки.

В соответствии с действующим законодательством налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налогооблагаемой прибыли на величину фактических расходов в течение налогового периода. Рассмотрим некоторые из основных видов возможных вычетов.

1. Вычет расходов на капитальные вложения. Следует различать расходы на капитальные вложения производственного назначения и на финансирование жилищного строительства. Вычет расходов на капитальные вложения производственного назначения возможен только для предприятий, функционирующих в сфере материального производства. Расходы на финансирование жилищного строительства могут быть вычтены всеми без исключения налогоплательщиками.

Здесь действуют следующие ограничения. Вычет расходов на финансирование капитальных вложений проводится при условии полного использования амортизации, начисленной на последнюю отчетную дату. Это означает, что из суммы фактически осуществленных капитальных вложений необходимо вычесть сумму начисленной амортизации и только разность может быть исключена из налогооблагаемой прибыли.

Пример 4. Допустим, что налогоплательщик направил в

налоговом периоде на финансирование капитальных вложений в

реконструкцию цеха предприятия 150 тыс. руб. Сумма

амортизации на счете «Износ основных средств» составляла 80

тыс. руб. В данном случае сумма, которую этот налогоплательщик

может вычесть из налогооблагаемой прибыли, составит 150 тыс. –

80 тыс. = 70 тыс. руб.

Наличие этого положения в модели предоставления налоговых льгот связано с тем, что амортизация рассматривается как один из двух основных собственных источников финансирования капитальных вложений. Предполагается, что налогоплательщик вначале Должен использовать амортизацию и только потом профинансировать недостающую сумму из прибыли. Таким образом, прибыль и амортизация рассматриваются как два взаимосвязанных источника финансирования капитальных вложений. Это положение ведет к тому, что, чем больше у предприятия сумма начисленной амортизации, тем, при прочих равных условиях, на меньшую сумму ему может быть предоставлена льгота по налогу на прибыль (сумма вычета будет меньше).

2. Вычет расходов на содержание объектов социально-культурной сферы. Налогоплательщик имеет право вычесть фактически осуществленные расходы на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы, которые находятся на его балансе. Положение требует, чтобы эти расходы укладывались в нормативы, установленные местными органами государственной власти. Если эти нормативы не утверждены, то необходимо использовать порядок, действующий для финансирования этих расходов в части жилого фонда и объектов социально-культурной сферы по тем объектам, которые находятся на балансе местных органов власти.

3. Вычет благотворительных расходов. Налогоплательщик имеет право вычесть из налогооблагаемой прибыли фактически произведенные расходы на благотворительные цели. Благотворительные расходы включают средства, направленные в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, учреждениям образования, здравоохранения, социального обеспечения и спорта и другим аналогичным организациям. Общая сумма расходов, которая может быть вычтена при определении прибыли, подлежащей налогообложению, не должна превышать 5% налогооблагаемой прибыли. Заметим, что величина налогооблагаемой прибыли является результатом расчетов по 3-му этапу схемы.

Благотворительные организации, которые получают средства от предприятий по окончании отчетного года, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета взыскивается сумма в размере полученных и использованных не по назначению средств.

4. Вычет фактически произведенных расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Налогоплательщики имеют право вычесть при формировании прибыли, подлежащей налогообложению, сумму средств, которая была направлена на проведение НИОКР или перечислена в российские фонды фундаментальных исследований или технологического развития. Здесь также действует определенное ограничение — сумма вычитаемых расходов не должна превышать 10% налогооблагаемой прибыли.

5. Вычет, предоставляемый только страховым организациям. Им предоставлено право вычитать из налогооблагаемой прибыли средства, направленные на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

6. Вычет — погашение убытков прошлых лет. Если предприятие по итогам года имеет убыток, то его можно распределить на пять последующих лет равными долями и погасить из прибыли до налогообложения. Предприятие имеет право ежегодно в течение пяти последующих лет вычитать из налогооблагаемой прибыли 1/5 суммы убытка. Необходимо обратить внимание на требование равномерного распределения погашения убытков по годам.

Это далеко не полный перечень вычетов, которые могут быть предоставлены налогоплательщику.

Законодательство выделяет категории организаций, прибыль которых не подлежит налогообложению. В число этих организаций входят, в частности, следующие[21]:

• религиозные объединения и предприятия, находящиеся в их

собственности;

• общественные организации инвалидов и предприятия, находящиеся в их

собственности;

• предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды

составляют не менее 50% общего числа работников, при условии

использования не менее половины полученной прибыли на социальные

нужды инвалидов;

• предприятия, находящиеся (передислоцированные) в регионах,

пострадавших от радиационного загрязнения вследствие чернобыльской

и других радиационных катастроф, по полученной от выполнения работ,

связанных с ликвидацией последствий радиационных аварий, прибыли.

Эта льгота предоставляется по всей прибыли предприятия, если объем

работ, связанных с ликвидацией последствий аварии, составляет не

менее 50% всего объема работ предприятия. Если доля этих работ не

столь значительна, то льгота предоставляется только на ту часть

прибыли, которая получена от работ, связанных с ликвидацией

последствий аварии.

Общая сумма налоговых скидок, которая может быть предоставлена налогоплательщику, ограничивается 50% налогооблагаемой прибыли. Это означает, что прибыль, подлежащая налогообложению, должна быть больше или равна половине налогооблагаемой прибыли. Поясним это на примере.

Пример 5. Допустим, что налогооблагаемая прибыль налогоплательщика

АО «АВС» по итогам налогового периода 150 тыс. руб. В течение налогового

периода налогоплательщиком были произведены следующие расходы за счет

прибыли:

75 тыс. руб. на капитальные вложения производственного назначения

(сумма начисленной амортизации составила 15 тыс. руб.);

5 тыс. руб. на благотворительные цели;

17 тыс. руб. расходы на НИОКР;

45 тыс. руб. расходы на содержание жилого дома на балансе предприятия

(в пределах установленных нормативов).

Определим сумму прибыли, с которой налогоплательщик должен будет

заплатить налог на прибыль.

Таблица 4