Этап 5.. Определение прибыли, подлежащей налогообложению по ставке налога, установленной субъектом РФ, и уплата налога на прибыль, зачисляемого в доход бюджета субъекта Федерации

Как указывалось, субъекты РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта Федерации. Если дополнительные льготы не установлены, то для целей определения налога на прибыль, который зачисляется в доход бюджета субъектаРФ, используется та же самая величина, что и при расчете федеральной части этого налога.

В качестве примера льгот, устанавливаемых субъектом Федерации по

налогу на прибыль предприятий, приведем некоторые из установленных

законодательством Хабаровского края на 2000 г. Так, в Законе о налогах и

сборах Хабаровского края определено:

1. Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

• предприятия в части прибыли, направляемой на освоение малых угольных

разрезов на территории края, но не более 50% суммы налога, зачисляемой в

бюджет края;

• предприятия в части прибыли, полученной от производства и реализации

изделий предприятий легкой и текстильной промышленности края, с

направлением высвобождаемых от налогообложения средств на

приобретение сырья, на сумму полученной прибыли, но не более стоимости

фактически приобретенного в течение года сырья;

• вновь создаваемые совместные предприятия с долей иностранного капитала

более 30% в течение первых двух лет со дня государственной регистрации в

части прибыли, полученной от реализации произведенных товаров, работ и

услуг (кроме деятельности ломбардов, организации и содержания

тотализаторов и игорных домов, риэлтерской, торговой и посреднической

деятельности), если выручка от производственной деятельности превышает

70% процентов общей суммы выручки;

• субъекты инвестиционной деятельности — участники инновационной

программы «Техноэкополис Комсомольск—Амурск—Солнечный (КАС)» в

части прибыли, направленной на реализацию Федеральной целевой

программы экономического и социального развития Дальнего Востока и

Забайкалья;

• туроператоры и турагенты в части прибыли, полученной от туристской

деятельности, при условии фактического использования высвобождаемых

средств в течение календарного года на развитие инфраструктуры туризма в

крае (обустройство туристских маршрутов, строительство отелей, туристских

баз и тому подобные мероприятия);

• предприятия и организации в части прибыли, направляемой в течение

календарного года спортивным ДЮШ и командам мастеров, содержание

которых осуществляется из средств краевого и местных бюджетов, но не

более 10% налогооблагаемой прибыли;

• учреждения социальной защиты населения при условии фактического

использования высвобождаемых средств в течение календарного года на

оказание помощи подопечным лицам по спискам администраций районов и

городов края;

• профессиональные спортивные клубы края в части прибыли, полученной по

трансферным контрактам, при условии фактического использования

высвобождаемых средств в течение календарного года на приобретение

спортивного инвентаря;

• учреждения культуры органов местного самоуправления в сельской

местности в части прибыли, полученной от проката видео- и аудиокассет,

при условии фактического использования высвобождаемых средств в

течение календарного года на приобретение методической литературы,

театральных (сценических) костюмов и музыкальных инструментов для

домов культуры;

• организации всех форм собственности в части прибыли, направленной на

финансирование инвестиционных проектов, включенных в краевую

инвестиционную программу, а также полученной на вновь созданных

мощностях в результате реализации инвестиционных проектов, включенных

в краевую инвестиционную программу, на срок окупаемости, определенный в

инвестиционном соглашении;

• географические общества при условии фактического использования

высвобождаемых средств в течение календарного года на научную и

издательскую деятельность;

• краевые дворцы культуры профсоюзов при условии фактического

использования высвобождаемых средств в течение календарного года на

приобретение методической литературы, театральных (сценических)

костюмов и музыкальных инструментов;

• муниципальные предприятия по производству и реализации ритуальных

услуг.

2. Кроме того:

• сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет края, понижается на 40%

для предприятий всех форм собственности, осуществляющих производство

лекарственного сырья и препаратов, включая женьшень (при условии, что

выручка от указанных видов деятельности составит не менее 70% общей

суммы выручки от реализации и высвобождаемые средства пойдут на

приобретение сырья для производства лекарственных препаратов, включая

женьшень);

• освобождаются от уплаты налога на прибыль предприятия сферы

материального производства в части прибыли, направляемой на

финансирование капитальных вложений непроизводственного назначения по

объектам, включенным в краевой заказ.

Как видно из этого (далеко не полного) перечня, масштабы предоставления льгот субъектам Федерации могут быть сопоставимы с льготами, предоставляемыми федеральным законодательством.

Поясним на примере применение льгот, установленных субъектамРФ при исчислении налога на прибыль, поступающего в доход их бюджета.

Пример 6. Допустим, что прибыль, подлежащая

налогообложению по федеральному законодательству с учетом

льгот и установленных ограничений, составила, как и в

предыдущем примере, 75 тыс. руб. При этом часть капитальных

вложений (25 тыс. руб.) была направлена на инвестиции в

соответствии с региональной инвестиционной программой. В этом

случае сумма прибыли, подлежащая налогообложению по

региональному законодательству, составит 75 тыс. - 25 тыс. = 50

тыс. руб., а сумма налога соответственно 50 тыс. • 0,19 = 9,5 тыс.

руб.

Таким образом, ставка налога на прибыль предприятия, установленная законодательством субъекта Федерации, применяется к сумме прибыли, которая определяется с учетом установленных региональным законодательством дополнительных льгот.