Определение допустимых размеров вычетов, тыс. руб

Наименование вычета	Фактические расходы	Установленный предел вычета или иные ограничения	Сумма, принимаемая к вычету
Капитальные вложения Благотворитель-ные расходы Расходы на НИОКР Расходы на содержание ЖКХ		75 – 15 = 60   150 • 0,05 = 7,5   150 • 0,1 = 15   45*

__________________

* В пределах норматива.

Таким образом, в нашем примере (см. табл. 4) к вычету могут быть приняты

расходы на капитальные вложения в размере 60 тыс. руб., фактические

расходы на благотворительные цели (которые оказались меньше допустимого

предела), расходы на НИОКР по установленному пределу 15 тыс. руб.

(поскольку фактические расходы оказались выше установленного предела) и

фактические расходы на содержание ЖКХ. Общая сумма расходов за счет

прибыли в пределах установленных постатейных ограничений 125 тыс. руб.

Кроме постатейных ограничений законодательство устанавливает общий

предел вычетов в размере 50% налогооблагаемой прибыли— в нашем случае

это 150 тыс. • 0,5 = 75 тыс. руб. Поскольку вычеты, рассчитанные из

фактических расходов с учетом нормативов, превышают 50%

налогооблагаемой прибыли, налог наприбыль рассчитывается из 50%

налогооблагаемой прибыли.

В результате сумма прибыли, с которой долженбыть уплачен налог на

прибыль, составит 75 тыс. руб.

Таким образом, в результате вычетов с учетом всех установленных законодательством ограничений формируется та величина прибыли, исходя из которой рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет.

В настоящее время установлены следующие ставки налоганаприбыль:

11% — ставка налога на прибыль, в соответствии с которой налог

подлежит зачислению в доход федерального бюджета. Эта ставка

установлена как единая для всех видов деятельности;

19% — максимально допустимая ставка, которая может быть установлена

по законодательству субъектов Федерации, для основных категорий

предприятий. В соответствии с этой ставкой налог зачисляется в доход

бюджета субъекта Федерации;

27% — максимально допустимая ставка, которая может быть установлена

законодательством субъектов РФ для таких видов, как доходы от

посреднических операций и сделок, доходы страховщиков, бирж,

брокерских контор, банков и других кредитных организаций;

70% — ставка, установленная федеральным законодательством для

доходов от эксплуатации видео- и аудиосалонов, записи и проката видео-

и аудиокассет. Суммы налога, исчисленные по этой ставке, зачисляются в

доход бюджетов субъектовРФ.

Еще раз подчеркнем, что фактические ставки налога на прибыль устанавливаются законодательством субъектов РФ, а федеральное законодательство устанавливает только верхние пределы ставок.

Определим сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет. Ставка налога (федеральная часть) составляет 11%, поэтому применительно к условиям последнего примера сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в федеральный бюджет, составит 75 тыс. • 0,11 == 8,25 тыс. руб.

На этом заканчивается четвертый этап в расчетах по налогу на прибыль предприятий и организаций.