 |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
Порядок и формы исполнения налогового обязательства
|
|
Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с налоговым или таможенным законодательством исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо.
Исполнение налогового обязательства осуществляется плательщиком (иным обязанным лицом) независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства. Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.
Налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым либо таможенным органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин).
Если обязанность по исчислению и удержанию налога, сбора (пошлины) возложена в соответствии на иное обязанное лицо, то налоговое обязательство плательщика считается исполненным со дня уплаты суммы налога, сбора (пошлины) этим обязанным лицом в бюджет.
Формы исполнения налогового обязательства:
а) в безналичном порядке путем перечисления сумм со счетов плательщика в АКБ или за счет наличных денежных средств;
б) добровольно или в принудительном порядке (бесспорное списание средств). Возможно исполнение по решению суда.
в) непосредственно налогоплательщиком или налоговым агентом.
Наиболее распространенной формой исполнения налогового обязательства является добровольный платеж, осуществляемый налогоплательщиком или его агентом в безналичном порядке. Механизм его осуществления следующий: налогоплательщик направляет в обслуживающий его банк платежное поручение на перечисление денег в бюджет с расчетного или валютного счета.
Наличные денежные средства используются для уплаты налогов, пошлин, сборов гораздо реже, как правило, физическими лицами.
День уплаты налога – это важный момент процедуры исполнения налогового обязательства. Налоговое обязательство считается выполненным со дня уплаты. С этого момента прекращается начисление налоговых санкций за просрочку платежа.
Днем уплаты считается:
– при уплате наличными деньгами – день выписки квитанции об уплате платежа;
– при переводе денег по почте – день внесения денег на почту;
– при безналичном расчете – день списания денег со счета плательщика;
– при перемещении товаров через границу - день принятия таможенной декларации налогоплательщика таможенными органами государства.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства являются основаниями для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также для применения к указанному лицу мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством.
5.3. Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства
Исполнение налогового обязательства обеспечивается следующими способами:
1) залогом имущества;
2) поручительством;
3) пенями;
4) приостановлением операций по счетам в банке;
5) арестом имущества.
В части обеспечения уплаты таможенных платежей могут применяться способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством.
В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена залогом.
Договор о залоге имущества заключается между залогодателем-плательщиком (иным обязанным лицом) и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). К договору о залоге применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора.
Залогодатель не вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им без согласия залогодержателя.
В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена поручительством.
Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. К договору поручительства применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе взыскать причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины), пени с поручителя или плательщика (иного обязанного лица).
Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины).
Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины).
Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства.
Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
После исполнения налогового обязательства плательщик (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уплаты пеней в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.
Приостановлением операций по счетам в банке признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающее право плательщика (иного обязанного лица) распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке.
Ограничение права плательщика (иного обязанного лица) на распоряжение денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, не распространяется на операции, связанные с исполнением этим лицом налогового обязательства, уплатой пеней.
Решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в случаях:
неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней;
непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые или таможенные органы налоговых либо таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (пошлинам);
непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки.
Решение налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке подлежит безусловному исполнению банком.
Приостановление операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении таких операций до исполнения налогового обязательства, уплаты пеней в полном объеме либо до отмены решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке.
Решение о приостановлении операций либо об окончании приостановления операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке доводится налоговым или таможенным органом до руководителя (представителя) банка, плательщика (иного обязанного лица).
Приостановление операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) отменяется решением руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления в налоговый или таможенный орган документов, подтверждающих устранение плательщиком (иным обязанным лицом) нарушений, послуживших основанием для приостановления операций по его счетам в банке.
Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) являются основанием для привлечения этого банка и (или) его должностных лиц к ответственности, установленной законодательными актами.
Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом допускается такое ограничение прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование им осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа либо при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.
Арест может быть наложен на часть либо на все имущество плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пеней.
Решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления о наложении ареста на имущество. При этом виды, объемы и сроки ограничения определяются в каждом конкретном случае с учетом свойств имущества, значимости его для плательщика (иного обязанного лица), хозяйственного, бытового или иного использования и других факторов.
Арест находящегося в жилище имущества физического лица производится по постановлению о наложении ареста на имущество с санкции прокурора.
Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации производится при участии его законного или уполномоченного представителя в присутствии понятых.
При отсутствии законного или уполномоченного представителя плательщика (иного обязанного лица) либо отказе присутствовать при аресте имущества арест имущества производится в присутствии двух понятых с последующим уведомлением плательщика (иного обязанного лица) о явке его законного или уполномоченного представителя в налоговый или таможенный орган.
Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица производится в его присутствии с участием понятых. При отсутствии плательщика (иного обязанного лица) арест имущества производится в присутствии его представителя либо совершеннолетнего члена его семьи и с участием понятых.
При отсутствии представителя плательщика (иного обязанного лица) или совершеннолетнего члена его семьи либо их отказе присутствовать при аресте имущества арест имущества производится с участием двух понятых, а в случаях, связанных с арестом имущества, находящегося в жилище, также и представителя местного исполнительного и распорядительного органа. При этом налоговые или таможенные органы обязаны уведомить плательщика (иное обязанное лицо) о произведенном аресте имущества.
Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить плательщику (иному обязанному лицу), его законному или уполномоченному представителю, иным лицам, постановление о наложении ареста (в случаях и документы, удостоверяющие их полномочия). При проведении ареста составляется опись арестованного имущества. Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в описи имущества с точным указанием наименований, количества, индивидуальных признаков предметов, а при возможности – их стоимости (балансовой стоимости).
Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и плательщику (иному обязанному лицу), либо его законному или уполномоченному представителю, либо иным лицам. При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.
Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест. Арестованное имущество передается на хранение под расписку плательщику (иному обязанному лицу) или другим лицам, назначенным налоговым или таможенным органом.
Лицо, которому передано на хранение арестованное имущество, если таковым не является плательщик (иное обязанное лицо), получает вознаграждение, и ему возмещаются расходы по хранению имущества за счет плательщика (иного обязанного лица).
В случае ареста скоропортящихся товаров, для сохранности которых требуется соблюдение специальных температурного и санитарно-гигиенического режимов, и при отсутствии надлежащих условий их хранения осуществляется реализация такого имущества в порядке, установленном законодательством.
Решение о передаче на реализацию товаров принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления. При этом в акте описи делается соответствующая отметка.
Отчуждение имущества (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа), на которое наложен арест, а также его растрата или сокрытие не допускаются. Несоблюдение указанного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной законодательством.
При прекращении налогового обязательства, уплате пеней решение об аресте имущества отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложении ареста, а имущество, переданное на хранение другим лицам, подлежит возврату плательщику (иному обязанному лицу).
Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложении ареста, либо до отмены этого решения вышестоящим налоговым или таможенным органом либо судом.
Контрольные вопросы
1. Приведите определение понятия «налогового обязательства.
2. Какие существуют формы исполнения налогового обязательства?
3. Что считается днем уплаты налогов?
4. Перечислите способы обеспечения налогового обязательства.
5. Что представляет собой договор о залоге имущества?
6. Что представляет собой договор поручительства?
7. Как рассчитать процентную ставку пени?
8. Назовите, когда уплачивается пеня.
9. Когда приостанавливаются операции плательщика по его счетам в банке?
10. Что означает арест имущества?
ТЕСТЫ
Тест 1. Приведите определение понятия «налоговое обязательство»
А) экономические отношения, в силу которых налогоплательщик обязан выполнить все необходимые требования по исчислению и уплате налога, а государство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства;
Б) условия во внешнеторговых контрактах, договорах об оказании услуг, кредитных соглашениях, устанавливающие, что каждая из договаривающихся сторон обязуется уплатить за свой счет все налоги и сборы, полагающиеся по данной сделке;
В) официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах, подлежащих налогообложению.
Тест 2. Какой нормативный акт регламентирует исполнение налогового законодательства?
А) таможенное законодательство;
Б) налоговое законодательство;
В) гражданский кодекс;
Г) уголовный кодекс.
Тест 3. Исполнением налогового обязательства признается:
А) предоставление отчетности в налоговую инспекцию;
Б) уплата причитающихся сумм налога и сбора;
В) предоставление документации в АКБ.
Тест 4. Какие существуют формы исполнения налогового обязательства?
А) в безналичном порядке путем перечисления сумм со счетов плательщика в АКБ или за счет наличных денежных средств;
Б) добровольно или в принудительном порядке (бесспорное списание средств). Возможно исполнение по решению суда;
В) непосредственно налогоплательщиком или налоговым агентом;
Г) все варианты ответов верны.
Тест 5. Днем уплаты налогов считается:
А) при уплате наличными деньгами – день выписки квитанции о внесении платежа;
Б) при переводе денег по почте – день внесения денег на почту;
В) при безналичном расчете – день списания денег со счета плательщика;
Г) при перемещении товаров через границу – день принятия таможенной декларации налогоплательщика таможенными органами государства;
Д) день выписки квитанции.
Тест 6. Перечислите способы обеспечения налогового обязательства:
А) залог имущества;
Б) поручительство;
В) пени;
Г) все ответы не верны;
Д) арест имущества.
Тест 7. Договор поручительства представляет собой:
А)обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
Б)обязанность поручителя заполнить налоговую отчетность в полном объеме плательщика, если последний ее не заполнил;
В) обязанность поручителя рассчитать налоги, если плательщик их не рассчитал.
Тест 8. Приведите наиболее точное определение понятия «пени»:
А)пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством;
Б)пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить не позднее 22 числа месяца следующего за отчетным;
В)пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить один раз в квартал.
Тест 9. Как рассчитать процентную ставку пени?
А) процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства;
Б) процентная ставка пеней принимается равной учетной ставке Национального банка Республики Беларусь, действующей на день исполнения налогового обязательства;
В) процентная ставка пени – это разница между ставкой ссудного и депозитного процента.
Тест 10. Назовите, когда уплачиваются пени:
А) пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины);
Б) пени уплачиваются (взыскиваются) до уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины);
В) пени уплачиваются (взыскиваются) одновременно с уплатой (взысканием) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
Дата публикования: 2015-01-15; Прочитано: 433 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!
