Налогоплательщики, их права и обязанности

Субъекты налоговых отношений – один из основных элементов налоговой системы государства, ее налогового законодательства. Налоговый Кодекс РБ обозначает под этим термином, во-первых, непосредственных плательщиков налогов, сборов (пошлин), а, во-вторых, – иных обязанных лиц, деятельность которых связана с процессом налогообложения: налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Под организациями-налогоплательщиками понимаются юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы. Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается юридическое лицо, местом нахождения которого не является Республика Беларусь.

Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Местом нахождения плательщика-организации (за исключением простого товарищества) признается место его государственной регистрации. Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения.

Под физическими лицами-налогоплательщиками понимаются граждане Республики Беларусь; граждане либо подданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства). Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории государства более 183 дней в календарном году. При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь налоговое законодательства не относит время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

– в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;

– в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;

– на лечении или отдыхе, если это лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью;

– исключительно для следования из одного иностранного государства в другое через территорию республики Беларусь одним транспортным средством либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).

Местом жительства плательщика налогов физического лица признается место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а при невозможности установить такое место – место прописки физического лица.

К данной категории налогоплательщиков относятся и индивидуальные предприниматели, под которыми понимаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Под иными обязанными лицами-субъектами налоговых отношений Налоговый кодекс Республики Беларусь понимает налоговых агентов, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика.

Налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, хозяйственная группа, простое товарищество, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Основными функциями налоговых агентов являются:

– исчислять, удерживать из средств, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины);

– представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин).

Следует особо отметить, что категория «налоговый агент» впервые официально вводится Налоговым кодексом Республики Беларусь в состав общепринятой налоговой терминологии. Хотя справедливости ради необходимо указать, что новым является только название этой категории участников налоговых отношений. Осуществление же самих функций, которые возлагаются на данных лиц, было давно предусмотрено в законодательных актах, посвященных таким налоговым платежам, как подоходный налог с физических лиц, налог на доходы с дивидендов, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели, выплачивающие своим работникам заработную плату или иные доходы физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и удерживающие согласно налоговому зако­нодательству из выплачиваемых сумм подоходный налог с физических лиц, фактически являются налоговыми агентами в отношении этого налога. При этом индивидуальные предприниматели являются еще и плательщиками данного налога с личных доходов.

В качестве налоговых агентов рассматриваются также орга­низации, выплачивающие своим акционерам (участникам) дохо­ды в виде дивидендов, на которые законодательством распрост­ранена обязанность удержания и перечисления в бюджет соответ­ствующих сумм налога на доходы.

Статус налоговых агентов имеют и все организации (как бе­лорусские, так и иностранные, признаваемые налоговыми рези­дентами Республики Беларусь), в рамках своих договорных отношений выплачивающие лицам, не являющимся налоговыми резидентами Республики Беларусь, доходы, извлечение которых в республике не влечет образования постоянного представительства. Соответственно, в каждом случае начисления дохода нерезиденту на такие организации возлагается обязанность исчислить, удержать из выплачиваемых сумм налоговые платежи.

Законными представителями налогоплательщика признаются лица, уполномоченные представлять плательщика налогов (организацию или физическое лицо) на основании актов законодательства или учредительных документов организации.

Законными представителями организаций в большинстве случаев являются работники, состоящие в штате этой организа­ции, которые ее учредительными документами наделены доста­точными для этого полномочиями.

Уточнения могут быть приведены в отношении отдельных ка­тегорий юридических лиц. В частности, законными представите­лями могут быть признаны:

для полного товарищества – участники (должностные лица участ­ников), которым учредительным договором полного товарищества по­ручено ведение дел этого товарищества;

для коммандитного товарищества – полные товарищества (их долж­ностные лица), осуществляющие управление деятельностью такого то­варищества;

для общества с ограниченной ответственностью (ООО) и обще­ства с дополнительной ответственностью (ОДО) – руководящие должностные лица, входящие в коллегиальный исполнительный орган управления этим обществом, либо руководитель (директор и т.д.), если общим собранием участников общества исполнительный орган создан на единоличных началах. Компетенция таких лиц, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответствии с законодательством о таких обществах и уставом общества;

для акционерного общества (открытого акционерного общества – ОАО, закрытого акционерного общества – ЗАО) – при коллегиальном исполнительном органе – руководящие лица правления (дирекции), при единоличном – директор, генеральный директор либо управ­ляющий. Как и в случае с ООО и ОДО, компетенция таких должност­ных лиц, а также порядок принятия ими решений и выступления от общества определяются в соответствии с законодательством о таких обществах и уставом общества;

для производственного кооператива – руководящие лица правления, председатель кооператива, осуществляющий текущее руководство деятельностью кооператива;

для унитарного предприятия – руководитель унитарного предприятия, назначаемый либо собственником имущества такого предприятия, либо органом, уполномоченным собственником;

для простого товарищества – участник простого товарищества (его должностные лица), на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками либо возложено ведение дел этого товарищества, либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения;

для хозяйственной группы – головная организация, центральная компания либо участник хозяйственной группы (их должностные лица), который в соответствии с законодательством или договором наделен полномочиями по ведению дел этой группы;

для несовершеннолетних в возрасте до четырнадцати лет (малолетних) – родители, усыновители или опекуны;

для несовершеннолетних в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет – родители, усыновители и попечители;

для граждан, признанных судом недееспособными вследствие психического расстройства (душевной болезни или слабоумия), – опекуны;

для граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами либо психотропными препаратами, – попечители;

для граждан, признанных судом безвестно отсутствующими, – лица, определенные органом опеки и попечительства (доверительные управляющие имуществом).

Уполномоченным представителем плательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством. Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Уполномоченный представитель плательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Таким образом, каждым плательщиком может быть реализовано право по своему желанию выбрать любое юридическое или физическое лицо (естественно, с согласия такого лица) и наделить его определенными полномочиями по ведению налоговых дел и представлению своих интересов в отношениях с налоговыми органами или с иными участниками процесса налогообложения.

В составе названных субъектов налоговых отношений особая роль отведена, естественно, плательщикам налогов, сборов (пошлин). Они являются центральной и активной составляющей налоговой системы государства. Понятию их места и роли в налоговой системе государства способствует изучение их прав, обязанностей и ответственности.

В любом государстве, в том числе и в Республике Беларусь, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков определены в законодательном порядке. Налоговый кодекс Республики Беларусь указывает, что каждый налогоплательщик имеет право:

– получать в налоговых органах по месту учета и в таможенных органах бесплатную информацию о порядке и условиях уплаты налогов и обязательных платежей, а также о своих правах и обязанностях;

– пользоваться налоговыми льготами на основании законов;

– представлять свои интересы в налоговых или таможенных органах самостоятельно или через представителя;

– передавать налоговым и таможенным органам документы, подтверждающие право на налоговые льготы, а также пояснения по исчислению и уплате налогов и внесению платежей по актам налоговых проверок;

– получать отсрочку и рассрочку по уплате налогов и штрафов при соблюдении условий налогового законодательства;

– обжаловать решения, действия или бездействие налоговых и финансовых органов и их должностных лиц;

– присутствовать при налоговых и таможенных проверках;

– требовать в установленном порядке возмещения ущерба, причиненного незаконными действиями налоговых и таможенных органов, а также зачета или возврата излишне уплаченного налога.

Имеются и иные права, установленные законодательными актами для налогоплательщиков.

Особенно важен вопрос о порядке обжалования действий или бездействия налоговых и таможенных органов. При этом главным является правильность оформления налоговой инспекцией или таможенным органом акта документальной проверки. В акте проверки по каждому факту нарушений должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы, указано, какие закона или нормативные акты нарушены. Только при выполнении этих условий налогоплательщик может обжаловать акт проверки как несоответствующий законодательству, а затем составить исковое заявление в двух экземплярах о признании акта недействительным. Подлинник с приложением к нему всех документов (свидетельства об уплате госпошлины, документов, подтверждающих исковые требования) направляются в хозяйственный суд. Иск должен быть оценен и уплачена госпошлина. Если денежные средства взысканы, то в исковом заявлении налогоплательщик вправе потребовать возврата уплаченных сумм. Ко­пия искового заявления передается в налоговую инспекцию. Налогоплательщик может также потребовать от налоговых органов и возмещения ущерба (включая упущенные выгоды) в случае нарушений, допущенных ими при выполнении своих обязанностей (например, при несохранении коммерческой тайны).

Налогоплательщики обязаны:

– зарегистрироваться в налоговых органах;

– исполнять налоговые обязательства в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

– своевременно и полностью уплачивать налоги;

– представлять налоговым и таможенным органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы;

– своевременно вносить исправления в расчеты по налогам в
бухгалтерский учет и отчетность при выявленных недостатках и нарушениях, выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Налогоплательщик, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязан:

– стать на учет в налоговом органе;

– сдать платежное поручение на перечисление налогов до наступления срока платежа по налогу;

– сообщать в налоговые органы по месту налогового учета: об изменениях учетных реквизитов (наименование, местонахождение и др.), ликвидации или реорганизации, о создании обособленных подразделений и др.;

– вести необходимый учет доходов (расходов) для составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и представлять декларацию налоговым органам.

Обязанности налогоплательщика по уплате налога прекращаются:

– после уплаты налога;

– в случае отмены налога при отсутствии задолженности по уплате;

– при освобождении от уплаты налога в связи с вступлением в действие соответствующего закона;

– в связи со смертью физического лица или ликвидацией предприятия.

Нарушение налогового законодательства влечет ответственность налогоплательщика.