Налоговые льготы, их понятие

В налоговой политике любого государства важное место за­нимают налоговые льготы, т.е. частичное или полное осво­бождение некоего круга физических и юридических лиц от уп­латы налогов путем вычетов, скидок при определении налого­облагаемой базы. По существу это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплатель­щика и для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льго­ты подразделяют на три вида: изъятия, скидки, налоговые кре­диты.

Изъятия – налоговые льготы, направленные на осво­бождение от налогообложения отдельных объектов налогообло­жения. По времени действия такая льгота может быть постоян­ной (предусмотренной законодательством) и временной, т.е. предоставленной на ограниченный срок (индивидуальная льго­та либо льгота, предусмотренная в Законе о бюджете на теку­щий финансовый (бюджетный) год).

Скидки – льготы, направленные на сокращение налого­облагаемой базы. Скидки могут быть общими (для всех налогоплателыциков) и специальными (для конкретных субъектов хозяйствования).

Налоговые кредиты – льготы, направленные на уменьше­ние налоговой ставки или налогового оклада (валового налога).

Кроме того, если предоставляется полное освобождение от уплаты налога на определенный период, то такое явление назы­вается налоговыми каникулами.

Налоговые льготы имеют большое стимулирующее значе­ние для развития приоритетных отраслей, отдельных про­изводств, регионов страны и экономики в целом. Скидки, ос­лабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц, отдельных групп населения. Скидки и льготы для предпринимателей стимулируют процесс производства.

В законодательном порядке могут устанавливаться опреде­ленные льготы по налогам в различных формах. К их числу от­носятся:

– необлагаемый минимум объекта налога;

– изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

– освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или кате­горий плательщиков;

– понижение налоговых ставок;

– вычет из налогового платежа за расчетный период;

– целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

– прочие налоговые льготы.

Государство использует налоговые льготы как один из глав­ных налоговых инструментов регулирования экономики. Изме­няя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Обычно льготное обложение прибы­ли, доходов предусматривается в период спада производства. Так, развитые страны в период экономического кризиса середи­ны 70-х годов ввели очень важную налоговую льготу при обло­жении прибыли — инвестиционный налоговый кредит с целью расширения инвестиций. В период подъема, наоборот, скидки сокращаются, чтобы несколько замедлить рост производства.

Умелое и эффективное манипулирование основными ин­струментами и рычагами налогового регулирования (ставками, льготами, налоговой базой и др.) сыграло решающую роль в экономическом подъеме послевоенной Германии.

Позднее, в 70-80-е годы в западных странах распространи­лась и получила развитие научно обоснованная налоговая кон­цепция французского экономиста А. Лаффера, который пришел к выводу, что налоговые поступления являются про­дуктом двух основных факторов, и определил прямую зависи­мость между налоговой ставкой и налоговой базой (кривая Лаффера). Он доказал, что рост налогового бремени может приво­дить к увеличению государственных доходов только до како­го-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел превы­шен, рост налоговой ставки приводит не к увеличению, а к сок­ращению доходов бюджета. В связи с этим проблему оживле­ния деловой активности решают путем облегчения налогового гнета через снижение ставки и установление льготного режима налогообложения.

Снижение ставки налогообложения ведет к росту производ­ства, который в дальнейшем компенсирует временное умень­шение поступлений. Повышение роста производства без инфля­ции достигается, главным образом, умелым манипулированием налоговыми ставками, налоговыми льготами и прогрессивным налогообложением.

Таким образом, противоречие между необходимостью мак­симального увеличения доходов государства на основе стиму­лирования роста производства и ограниченными возможностя­ми хозяйствующих субъектов и населения преодолевается че­рез налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Льготный режим налогообложения воздействует на струк­туру производства, развитие приоритетных для республики от­раслей экономики. Таковыми являются: развитие агропро­мышленного комплекса и всей инфраструктуры, связанной с его обслуживанием; внедрение механизма структурной инвес­тиционной политики, ориентированной на использование ин­теллектуального потенциала и развитие трудоемких и особенно наукоемких отраслей и производств; развитие валютоокупаемых отраслей для обеспечения конкурентоспособности на миро­вых рынках; структурная перестройка и поддержка конверсии предприятий военно-промышленного комплекса; развитие пред­принимательства и бизнеса; привлечение иностранных инвес­тиций для развития новых технологий, способствующих эконо­мическому росту экономики и др.

Налоговые льготы должны способствовать не только разви­тию наиболее приоритетных и важных отраслей экономики, но и решению проблем регионального развития страны, стимули­рующему приток дополнительного капитала в республику. Льготный режим может временно распространяться на свобод­ные экономические зоны; при необходимости — на отрасли.