Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ПБУ 17/02). 6 страница

Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

Счет 83 «Добавочный капитал»: пассивный, фондовый, балансовый. Счет предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. Кредитовое сальдо показывает сумму образованного добавочного капитала. Оборот по кредиту – образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период. Оборот по дебету в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации и на пополнение уставного капитала и другие.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражают:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

-сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

- направления средств на увеличение уставного капитала – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

- распределения сумм между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Учет формирования добавочного капитала:

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Бухгалтерская справка	Отражено образование и пополнение добавочного капитала на сумму прироста стоимости активов, выявленного по результатам их переоценки
Бухгалтерская справка	Отражено образование и пополнение добавочного капитала на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость
Бухгалтерская справка	Отражено образование и пополнение добавочного капитала на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму уценки основных средств (при переоценки)
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму уценки оборудования к установке
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму незавершенного строительства объектов производственного назначения
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму увеличения амортизации при переоценке основных средств
Бухгалтерская справка	Направлены сумму резервного капитала на увеличение размера уставного капитала
Бухгалтерская справка	Направлен резервный капитал на распределение части суммы, учтенной на счете 83 между учредителями организации
Бухгалтерская справка	Уменьшен размер резервного капитала на сумму погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год

Резервный капитал – часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами.

Таким образом, на счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о движении резервного капитала двух видов:

· резервный фонд, создаваемый в акционерных обществах

· резервные фонды, предусмотренные для различных целей учредительными документами (на покрытие убытков, погашение собственных облигаций акционерного общества).

В акционерном обществе резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15% от его уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Счет 82: пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо – т.е. сумму использованного резерва на начало месяца; оборот по дебету – использование фонда на строго установленные цели; оборот по кредиту – образование резерва. На счете отражается информация о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет формирования резервного капитала:

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Решение об увеличении резервного капитала	Направлена на формирование резервного капитала чистая прибыль организации (суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают)
Решение об использовании резервного капитала	Использованы средства резервного капитала на погашение убытка
Решение об использовании резервного капитала	Направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества резервный капитал
Решение об использовании резервного капитала	Направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества резервный капитал

На счете 81 «Собственные акции (доли)» отражается информация о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акций, принадлежащих участнику, счет 81 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций учитывается по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающую на счете 81 разницу между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относят на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Бухгалтерская справка, расходный кассовый ордер	Оплачены наличными денежными средствами собственные акции, выкупленные у акционеров
Бухгалтерская справка, выписка банка	Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров
Бухгалтерская справка, выписка банка	Оплачены с валютного счета собственные акции, выкупленные у акционеров
Бухгалтерская справка	Отражена разница между номинальной стоимостью собственных акций и фактическими затратами на их приобретение в составе прочих доходов		91.1
Бухгалтерская справка	Аннулированы собственные акции, выкупленные у акционеров
Бухгалтерская справка	Учтена в составе прочих расходов разница между фактическими затратами на приобретение собственных акций и их номинальной стоимостью	91.2

Целевое финансирование - это средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительских учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков.

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств в разрезе источников поступления их.

Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования, внебюджетные фонды, взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, плата за обучение и т.п.

Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

Учет операций по назначению целевого финансирования: