Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ПБУ 17/02). 4 страница

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками, в частности:

- за отпущенные абонентам электроэнергию, пар, воду и др.;

- за выполненные для заказчиков работы (сданные или оформленные актами в установленном порядке) и указанные услуги;

- за отгруженные покупателям материальные ценности и другие активы.

Сет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и другими на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов, и пр. Если есть соглашение о погашении обязательств зачетом взаимных требований, то счет 62 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списывают по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и отражают по кредиту счета 62 и дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (при списании за счет резерва сомнительных долгов) или по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» (при отнесении на финансовые результаты организации). Суммы долгов, нереальных для взыскания, относят на счет резерва сомнительных долгов по кредиту счета 62 и дебету счета 63. Если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке, то их относят на финансовые результаты организации по кредиту счета 62 и дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

По субсчету «Векселя к получению» счета 62 на конец отчетного периода не может быть кредитового сальдо. По субсчету «Авансы полученные» счета 62 на конец отчетного периода не может быть дебетового сальдо.

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Расчеты по авансам полученным
Приходный кассовый ордер, выписка банка	Получен аванс	50,51,55
Счет-фактура	Отражена сумма НДС
Счет-фактура	Отражена сумма НДС, подлежащая вычету при реализации товаров (работ, услуг), в счет которых получена предоплата
Бухгалтерская справка	Зачтена сумма аванса в счет платы за товары (работы, услуги)
Получение товара до отгрузки собственного товара
Акт	Получен товар до отгрузки собственного товара по товарообменной операции
Договор купли-продажи	Отражена выручка от реализации товаров
Договор купли-продажи	Начислен НДС с суммы реализации
Бухгалтерская справка	Отражены расходы, связанные с реализацией товаров		41,43,44
Счет-фактура	Оприходованы ТМЦ, полученные по товарообменным операциям	15,41
Счет-фактура	Отражен НДС по оприходованным ТМЦ, полученным по товарообменным операциям
Договор	Списан товар с забалансового счета в связи с поступлением товара по товарообменным операциям
Договор	Зачтены встречные однородные требования

Особенности учета расчетов с применением векселей и авансов.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение прочих расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет векселей у поставщика. Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п.6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Это нововведение означает, что с 1 января 2000 г. (с момента ввода ПБУ 9/99 в действие) сумма процентов по векселю отражается в составе выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что Инструкцией к новому Плану счетов (по счету 62) предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсчет "Векселя полученные", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

18. Понятие и классификация заемных средств. Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008)

Организация для целей своего развития может использовать не только средства учредителей (участников) и полученную прибыль. Источником формирования имущества организации могут быть средства кредиторов: кредиты, займы, облигационные займы и т.д.

Обязательства организации возникают по различным основаниям. Кредиторами организации могут явиться различные физические и юридические лица, предоставившие организации кредиты и займы. Обязательства, возникшие у должника при исполнении договора займа, называются заемными средствами.

Пассивы = Собственный Капитал + Обязательства

Обязательства = Заемные средства + Кредиторская задолженность

Заемные средства – обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Заемные средства включают в себя обязательства по:

– полученным кредитам банков (банковским кредитам);

– реализованным долговым ценным бумагам (облигациям и др.);

– финансовым векселям выданным;

– полученным займам и ссудам.

Хотя основу любого бизнеса составляет собственный капитал, на предприятиях ряда отраслей народного хозяйства объем используемых заемных финансовых средств значительно превосходит объем собственного капитала. В связи с этим привлечение и использование заемных финансовых средств является важнейшим аспектом финансовой деятельности предприятия, направленной на достижение высоких конечных результатов хозяйствования.

Исходя из состава заемных средств, в финансовой практике основными кредиторами предприятия являются:

а) коммерческие банки и другие учреждения, предоставляющие кредиты в денежной форме (ипотечные банки, трастовые компании и т. п.);

б) поставщики и покупатели продукции (коммерческий кредит поставщиков и авансовые платежи покупателей);

в) фондовый рынок (выпуск облигаций и других ценных бумаг, кроме акций) и другие источники. Основные поставщики заемных средств

В какой бы форме не привлекались заемные средства, они должны быть обеспечены соответствующими активами предприятия. Особое значение обеспеченность соответствующими ликвидными активами приобретает при привлечении заемных средств в денежной форме (при их привлечении в товарной форме обеспечением выступают сами товары, а при их привлечении в форме арендуемого имущества — сами арендуемые основные фонды).

Классификация:

По степени обеспечения заемных средств, привлекаемых в денежной форме, служащего гарантией полного и своевременного их возврата, выделяют такие их виды:

а) бланковый или необеспеченный кредит. Этот вид кредита выдается, как правило, предприятию, которое хорошо зарекомендовало себя своевременным возвратом и выполнением всех условий кредитного договора. В финансовой практике такая категория предприятий характеризуется специальным термином — «первоклассный заемщик»;

б) обеспеченный кредит. В современной финансовой практике используются следующие виды кредитного обеспечения: поручительство (гарантия) — обязательство третьей стороны (оформленное специальным документом — «авалем») перед кредитором оплатить при наступлении гарантийного случая задолженность предприятия-заемщика (одной из разновидностей гарантии является страхование ответственности заемщика за непогашение кредита страховой компанией);

ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы

обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость

инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного

актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению

инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Кредитный договор, выписка банка	Поступил краткосрочный кредит банка в рублях
Выписка банка	Получен заем в неденежной форме	08,11,15 41,60,76
Кредитный договор, выписка банка	Поступил краткосрочный кредит банка в иностранной валюте
Бухгалтерская справка	Начислены проценты по полученному кредиту
Выписка банка	Начислены проценты по полученному займу
Выписка банка	Начислены проценты по полученному займу
Кредитный договор, выписка банка	Погашены кредиты и займы в рублях
Кредитный договор, выписка банка	Погашены кредиты и займы в иностранной валюте
Кредитный договор	Погашены займы неденежными средствами		01,10,16, 41,43
Кредитный договор	Отражена разница между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно-материальных ценностей при погашении	91 (66)	66 (91)
Бухгалтерская справка	Переведена краткосрочная задолженность в долгосрочную
Кредитный договор	Отражена сумма выданного займа
Кредитный договор	Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа
Кредитный договор	Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа
Кредитный договор	Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика
Кредитный договор	Зачтена задолженность по договору займа		62,76

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум,

следующая информация:

о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих

включению в стоимость инвестиционных активов;

о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных

облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);

о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Кредитный договор, выписка банка	Поступил долгосрочный кредит банка в рублях
Выписка банка	Получен заем в неденежной форме	08,11,15 41,60,76
Кредитный договор, выписка банка	Поступил долгосрочный кредит банка в иностранной валюте
Бухгалтерская справка	Начислены проценты по полученному долгосрочному кредиту
Выписка банка	Начислены проценты по полученному займу
Выписка банка	Начислены проценты по полученному займу
Кредитный договор, выписка банка	Погашены кредиты и займы в рублях
Кредитный договор, выписка банка	Погашены кредиты и займы в иностранной валюте
Кредитный договор	Погашены займы неденежными средствами		01,10,16, 41,43
Кредитный договор	Отражена разница между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно-материальных ценностей при погашении	91 (66)	67 (91)
Бухгалтерская справка	Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную
Кредитный договор	Отражена сумма выданного займа
Кредитный договор	Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа
Кредитный договор	Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа
Кредитный договор	Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика
Кредитный договор	Зачтена задолженность по договору займа		62,76

19. Учет расчетов по социальному страхования и обеспечению. Организация учета расчетов по налогам и сборам.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Первичный документ - основание	Содержание хозяйственных операций	Корр. счетов
ДЕБЕТ	КРЕДИТ
Расчетная ведомость	Начислены страховые взносы по оплате труда работников основного производства, вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных подразделений, обслуживающих производств и хозяйств, работников, занимающихся торговой деятельностью.	20,23,25, 26,29,44
Расчетная ведомость	Начислены страховые взносы с суммы переходящих отпусков
Платежное поручение	Начислены штрафы и пени по страховым взносам
Платежное поручение	Перечислены страховые взносы и пени по ним
Расчетная ведомость	Отражена сумма начисленных в пользу работника пособий, предусмотренных законодательством РФ за счет средств Фонда социального страхования РФ
Ведомость выдачи путевок	Отражена частичная оплата стоимости путевки за счет средств Фонда социального страхования РФ		73,76,91
Акт сверки с ФСС	Отражено уменьшение величины страховых взносов на сумму производственных выплат и прочих расходов за счет средств Фонда социального страхования РФ
Акт сверки с ФСС	Отражено увеличение задолженности организации по уплате страховых взносов на сумму выплат, не принятых Фондом социального страхования РФ в отчетном периоде
Бухгалтерская справка	Отражена сумма выплат, не принятая к зачету Фондом социального страхования РФ

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции:

· со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда - в части отчислений, производимых за счет организации;

· со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.