Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (ПБУ 17/02). 2 страница

В дальнейшем по факту удержания делают запись –

Дт 70,50 Кт 73-2 и признают доход текущего периода:

Дт 98 Кт 91.1.

Счет 73-3 «Расчеты по компенсации работникам использования личного транспорта в служебных целях». Постановлением правительства установлены данные нормы, действующие с 01.01.2002 года.

Если компенсация выплачивается в большом размере, то возникает дополнительная база для расчета НДФЛ.

Начисление компенсации проводят на последний день месяца Дт 20,26,25 Кт 73-3.

13.Определение, классификация и оценка готовой продукции (ПБУ 5/01). Учет выпуска готовой продукции и ее отгрузки. Учет расходов на продажу.

Готовая продукция определяется специфическим производством и является конечным продуктом производственного процесса.

Стадии движения готовой продукции:

1. Поступления из производства на склад

2. Складирование

3. Отгрузка покупателю в порядке реализации или иное выбытие

Готовая продукция поставляется на склад под материальную ответственность соответствующего лица. Основанием приемки-сдачи являются накладные, акты, спецификации и иные документы. Документы должны быть оформлены не менее чем в 2-х экземплярах.

На готовую продукцию, поступившую на склад, может быть оформлены карточки складского учета. На учет готовой продукции распространяются все правила, действовавшие по запасам. Характеристика готовой продукции осуществляется обособленно на складах. Крупногабаритная продукция не складируется и может быть принята покупателем сразу на месте изготовления, комплектования или сборки. Учет готовой продукции организуют по местам хранения и материально-ответственным лицам в количественно-стоимостном выражении.

Количественный учет рекомендуется в единых единицах измерения. Рекомендуется для однородной продукции применять условно-натуральные показатели.

Готовая продукция учитывается по видам с выделением продукции, отличающейся по маркам, артикулам, размерам, моделям и т.д.

Возможно выделение готовой продукции основного производства, изготовленная из отходов, продукция обслуживающих хозяйств. Особое внимание уделяют контролю за сохранением готовой продукции на складе, проводя инвентаризацию.

При отгрузке готовой продукции со склада руководствуются заключенными договорами с покупателями и соответствующими накладными. Распространена типовая форма М-15 (накладная), но возможна модификация документа. Количество документов – не менее 2-х экземпляров, накладные подписываются дополнительными лицами. Возможно их формирование в службе сбыта. На основе накладной в течении 5 дней, должна быть оформлена счет-фактура.

Накладная должна содержать информацию о показателе, поставщик должна быть заверена печатью обеих сторон и подписана уполномоченным лицом. Если получатель представляет организацию по доверенности (М-2), то доверенность обязательно прилагается к данной накладной.

При выпуске готовой продукции из производства Планом счетов определены два варианта учета: с применением счета 40 и без него (выбирается учетной политикой). Проблема – оценка себестоимости выпущенной продукции, так как информация о затратах на производство может корректироваться до конца отчетного периода.

Наиболее раскрывает положение применение нормативного метода учета затрат с определением нормы себестоимости выпускаемой продукции.

1) Без счета 40:

1 2

1. Дт 43 Кт 20 – в течение месяца готовая продукция приходит на склад по нормативной себестоимости

2. Дт 90 Кт 43 – в течении месяца списывается реализованная продукция по нормативной себестоимости

3. В конце месяца по счету 20 определяют фактические затраты на выпуск продукции с учетом остатков НЗП на начало периода и конец периода

Себестоимость готовой продукции = НЗП н.п. + Затр. Переем – НЗП к.п.

Сравнивают фактические и нормативные затраты на выпуск и определяют отклонения от нормативной себестоимости. Рассчитывают процент отклонения и распределяют его между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукции:

Дт 43, 90 Кт 20

Если отклонение отрицательное, то проводят сторнирование записи.

2) С применением счета 40:

3 1 2

1. Дт 43 Кт 40 – в течении месяца готовой продукции приходуется на счете по нормативной себестоимости

2. Дт 90 Кт 43 – реализация продукции по нормативной себестоимости

3. Дт 40 Кт 20 – в конце периода определяют фактические затраты на выпуск продукции и списывают их на счет 40

4. Дт 90 Кт 40 – счет 40 не должен иметь остатка, так как сравнивают обороты Дт и Кт, определяют отклонения от нормативной себестоимости и списывают без распределения на корректировку себестоимости

Таким образом, при применении счета 40 готовая продукция оценивается на одноименном счете по нормативной себестоимости.

На оценку готовой продукции влияет выбранная организацией система учета затрат

1. Фактическая полная производственная себестоимость.

2. Фактическая сокращенная себестоимость.

3. Нормативная полная себестоимость.

4. Нормативная сокращенная производственная себестоимость.

Если готовая продукция будет использоваться самой организацией, то возможно:

либо Дт 10 Кт 43,

либо прямое отражение в момент выпуска данной продукции Дт 10 Кт 20

Готовая продукция передается покупателю в соответствии с договором и формирует финансовый результата по обычным видам деятельности. Готовая продукция считается реализованной в момент ее отгрузки со склада покупателю.

Дт 90 Кт 43

При этом не имеет значения в какой момент последует оплата (начисление). Договор может содержать особые условия, определенный момент перехода права собственности на продукцию к покупателю.

Пример: после установки оборудования, после выполнения встречных обязательств, после пересечения границы и т.д.

В этом случае отгруженная продукция учитывается обособленно на специальном счете 45 «Товары отгруженные»

Дт 45 Кт 43 – при отгрузке продукции

Дт 90 Кт 45 – при продаже продукции

Определение момента признания продажи влияет на учет движения готовой продукции и на признание расхода, связанного с продажей.

Договор определяет условие ФРАНКО наиболее распространено:

1. ФРАНКО – склад поставщика,

2. ФРАНКО – склад покупателя,

3. ФРАНКО – склад отправления,

4. ФРАНКО – склад поступления.

Франко – определяет с какого момента весь контроль и риски переходят к покупателю.

В бухгалтерском учете отдельно учитывают расходы на продажу, связанные с продажей готовой продукции – на счете 44 «Расходы на продажу». Условные – это расходы, которые возмещают после окончания производственного процесса.

В производстве организации расходы на продажу могут отнести:

1. Расходы на страхование продукции:

Дт 44 Кт 20, 23,10, 76

2. Содержание складов по хранению готовой продукции и пунктов продаж.

3. Оплата услуг посредника, комиссионера, агента и т.д.:

Дт 44 Кт 76

4. Оплата информационных услуг на продажу

5. Расход на транспортировку готовой продукции покупателю, если они не оплачиваются отдельно и выполняются сторонней организацией

6. Расходы на рекламу, при условии, что они (расходы на рекламу) соответствуют определению рекламы в федеральном законе.

В конце периода счет 44 закрывают, списывая расходы на продажу на уменьшение доходов:

Дт 90.2 Кт 44.

Исключением являются расходы по затариванию, которые распределяют с учетом остатков на конец периода готовой продукции на складе.

14. Структура, классификация и порядок формирования финансовых результатов (ПБУ 9/99 и 10/99). Учет финансовых результатов и распределения прибыли.

Доходы и расходы организации являются основными элементами финансовой отчетности (по МСФО 1 и ПБУ 4/99).

Доходы и расходы рассчитываются как базовые показатели, определяющие финансовые прибыли или убытки.

В бухгалтерском учете доход и расходы определяют в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В международных и национальных стандартах доходы и расходы подразделяют на связанные с обычными видами деятельности (по обычным операциями и прочим).

Доходы и расходы определяют как влияют на величин экономической выгоды организации. При этом ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определяют, что к доходам и расходам не относится:

Не признаются доходами:

1. НДС с продаж; акцизы и т.д.

2. Суммы, полученные в пользу комитента, принципала и подлежащие по договору перечислению ему

3. Полученные суммы авансов и предоплат

4. Полученные задаток или залог

5. Погашенные кредиты, займы

Не признаются расходами:

1. Инвестиции, связанные с внеоборотными активами

2. Вклады в УК других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи

3. Проведение предоплаты, авансы, выданные задатки, залог

4. Погашение кредита и займа

Основным доходом по обычному виду деятельности признается выручкой, рассматриваемой как поступление денежных средств или признание дебиторской задолженности покупателей. Величина выручки определяется договорными обязательствами.

Если продажа продукции (товаров, работ, услуг) проведена на целевое погашение кредита (отсрочка или рассрочка платежа), то выручку принимают сразу в полном объеме, в том числе возможную оплату за отсрочку, если договор предусматривает возможность скидки (надбавки), то выручку оценивают с учетом данных показателей.

Особое внимание уделяется экспортным сделкам, так как выручка оценена в иностранной валюте и ее оценку проводят по ПБУ 3/06:

1. Если показатель не проводит авансы, то выручку оценивают по курсу ЦБРФ на дату признания продажи

2. Если проводилась полная или частичная предоплата, то выручку оценивают по курсу ЦБРФ, действовавшему на дату предоплаты (аванса).

Аналогично оценивают выручку по договору в у.е.

Курсовая разница признается и отражается в дальнейшем только по счетам расчетов.

Выручка признается в учете при условии:

1. Организация имеет право на данную выручку (договор или иной документ)

2. Сумма выручки может быть неоднократно оценена

3. Есть уверенность в том, что данное определение приведет к получению экономической выгоды

4. Право собственности на товар (работу, услугу) перешло к покупателю или есть подтверждение, что работы выполнены, услуги оказаны

5. Связанные с данными доходами, расходы могут быть определены.

Прочие доходы (расходы) в ПБУ 9/99, 10/99 приведены открытым перечнем, их главные критерии признания - отличие от обычной деятельности, определено учредительными документами.

Прочие доходы:

1. Поступление по договорам аренды, если это не является предметом деятельности организации

Дт 76 Кт 91

2. Поступления, связанные с участием в УК другой организации, включая дивиденды, проценты и иные доходы по ценным бумагам, если не это не является основным видом деятельности

Дт 76 Кт 91

3. Поступление от передачи ОС и иных активов (кроме товаров, готовой продукции)

Дт 62 Кт 91

4. Проценты, начисленные банком по счету организации

Дт 51 КТ 91

5. Штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов

Дт 76 Кт 91

6. Безвозмездно полученные активы

Дт 50,51,52…Кт 91

При получении неденежной формы имущества

Дт 08, 10,41..Кт 98 с последующем списанием

Дт 98 Кт 91

7. Кредиторская и дебиторская задолженность, списанная при истечении срока исковой давности

Дт 60,70..Кт 90

8. Курсовая разница

Дт 52,55,60,62…Кт 91

Прочие расходы:

1. Расходы, связанные с передачей имущества за плату во временное пользование (если это не основной вид деятельности)

дт 91 Кт 02,05,70,68,69…

2. Расходы, связанные с продажей и выбытием активов

Дт 91 Кт 01,04,08,10,58..

3. Проценты, уплачиваемые за привлечение займа

Дт 91 Кт66,67

4. Расходы, связанные с оплатой услуг банка

Дт 91 Кт 51,52,76

5. Отчисления в оценочный резерв, создаваемый в соответствии с правилами учета (счета 14, 59,63)

6. Штрафы, пени, неустойки к уплате за нарушения условий договора

Дт 91Кт 76

7. Списание дебиторской задолженности, по которой иссек срок исковой давности или задолженность признана нереальной

Дт 91 Кт 62,76

8. Начислена материальная помощь работникам

Дт 91 Кт 76 и т.д

9. Расходы на благотворительность, на финансирование культурно-массовых мероприятий и т.п.

Дт 91 Кт 76 и т.д.

2.Общая схема учета доходов и расходов

Наименование счетов определяется согласно условиям учредительных документов

90 – продажи

91 – прочие доходы (расходы)

99 – прибыль (убыток)

84 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток

Схема взаимодействия счетов:

			По каждой операции

В течение года

По итогам года

Счета определяют классификацию доходов и расходов ПБУ 9/99 и 10/99 и движение по ним (счета 90, 91) отражают в отдельном разделе отчетности о прибылях и убытках.

К счетам 90, 91 открывают субсчета, содержащую информацию об отдельных доходах и расходах.

Счет 90 «Продажи» - позволяет определить финансовый результат по операциям по обычным видам деятельности. В частности по продаже готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, товаров, работ, услуг и т.п.

(Кт) 90.1 – Выручка – в течении года накапливается информация по Кт 90.1 о признании дохода от продаж, включая НДС и аналогичные налоги

Дт 70 Кт90.1 – натуральная оплата труда

Дт 50 Кт 90.1 – выручка от розничного товара

Дт 75 Кт 90.1 – выплата дивидендов продукцией предприятия

Дт 90.2 – Себестоимость продукции – в течении периода по Дт счета отражают затраты, связанные с получением выручки

(Дт) 90.2 Кт 41 – себестоимость реализованных товаров

Дт 90.2 Кт 43 – фактическая и нормативная себестоимость готовой продукции

Дт 90.2 Кт 40 – отклонения от нормативной при применении счета 40 (возможно сторно)

Дт 90.2 Кт 26 – расходы на управление при формировании сокращенной себестоимости

Дт 90.2 Кт 20 – реализован при отдельной стадии формирования

(Дт) 90.3 – НДС отражают в течении года, уменьшает выручку от продаж

Дт 90.3 Кт 68

Организация при необходимости может отражать на счете 90 и другие субсчета, например, для учета акцизов, таможенных пошлин при экспорте.

Особенность субсчетов в том, что информация на них накапливается в течение года, но сам счет каждый месяц закрывают, сравнивая все доходы и расходы и определяют финансовый результат. Рассчитанный показатель списывают со счета 90 на счет 99 через специальный субсчет 90.9 – «прибыль (убыток) от продаж».

Если по итогам месяца прибыль получаем:

Дт 90.9 Кт 99

Если по итогам месяца получаем убыток:

Дт 99 Кт 90.9

В конце года закрывают проводками не только счет 90, но и все его субсчета. Цель – обеспечение раздельного учета финансового результата по каждому календарному году (отчетному периоду). Закрытие субсчетов оформляют внутренними проводками по счету 90 через субсчет 9

Например, 90.1 содержит информацию о выручке по Кт, поэтому закрытие в конце года оформляется

Дт 90.1 Кт 90.9

Себестоимость проданных товаров в течении года отражалась по Дт 90.2. Проводки при закрытии:

Дт 90.9 Кт 90.2

Аналогично закрывают 90.3, 90.4 и т.д.

Закрытие 90.9 проходит автоматически.

Прочие доходы и расходы учитываются на отдельном счете 91. Прочие доходы и расходы признают в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99.

На счете 91 их учитывают раздельно:

Счет 91.1 – прочий доход;

Счет 91.2 – прочие расходы.

В конце периода (месяца) определяют сальдо прочих доходов и расходов и списывают его через 99 счет.

Если получена прибыль: Дт 91.9 Кт 99

Если получен убыток: Дт 99 Кт 91.9

По итогам года субсчета 91 также закрывают внутренними проводками

Дт 91.9 Кт 91.2

Дт 91.1 Кт 91.9

Таким образом, по итогам каждого месяца счет 91 не имеет остатка, но субсчета отражается информация.

По итогам года закрываются и счет, и субсчета.

Счет 99 отражает итоговую информацию по результатам каждого месяца с признанием прибылей и убытков, предварительно отраженных на счетах 90, 91.

Полученную прибыль отражают по Кт 99, а полученный убыток – по Дт 99. Напрямую счет 99 используется в проводках только в случаях:

1. Начисления налога на прибыль (или аналогичный ему)

Дт 99 Кт 68

2. Начисление штрафных санкций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами

Дт 99 Кт 68,69

Счет 99 в течении года отражают информацию о прибыли или убытке за вычетом налоговых обязательств, в конце года проводят реформацию баланса, т.е. закрывают счет 99, списывая итоговый показатель на счет 84.

Итоговую прибыль отражают

Дт 99 Кт 84

Итоговый убыток отражают:

Дт 84 Кт 99

В соответствии с ФЗ от ОАО и ООО собственники организации имеют право на распределение прибыли, полученной по результатам деятельности предприятия по итогам года, возможно квартала или месяца.

Базой для распределения прибыли, по итогам года, является данные счета 84 соответствующие отчету о прибылях и убытках.

Основными направлениями использования прибыли являются:

1. Покрытие возможных убытков прошлых лет определяется внутренними записями по счету 84

2. Для создания или погашения резервного капитала

Дт 84 Кт 82

3. Направление средств на финансирование инвестиционных мероприятий

4. Начисление дивидендов, если учредители работники предприятия, то Дт 84 Кт 70, в иных случаях Дт 84 Кт 75

При начислении дивидендов физическим лицам организация обязана удержать НДФЛ (9%)

Дт 70,75 Кт 68

Расчеты с учредителями по дивидендам могут проходить в денежной и натуральной форме.

15. Порядок признания, классификация и оценка финансовых вложений как объектов бухгалтерского учета (ПБУ 19/02). Резерв под обесценение финансовых вложений. Учет движения финансовых вложений.

С 2003 года действует ПБУ 19/02, которое дало следующее определение финансовых вложений:

1) Наличие документального подтверждения всех прав организации на данный вид финансовых вложений;

2) Организация принимает на себя все финансовые риски (обесценения, неплатежа и т.п.);

3) Актив может приносить экономическую выгоду в будущем в виде прироста процентов, дисконта и т.п.

ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям:

1) Участие в уставном капитале других организаций, в том числе, приобретение акций;

2) Долговые ценные бумаги;

3) Депозитные сертификаты;

4) Выданные займы другим юридическим лицам;

5) Участие в деятельности простых товариществ;

6) Приобретенное право требования на дебиторскую задолженность;

7) и др.

Учет финансовых вложений осуществляют в разрезе учетных единиц, содержание которых определяется организацией самостоятельно (партия, серия, отдельная ценная бумага и т.п.).

Основными видами финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

При этом проблема возникает с производными ценными бумагами, так как это особый вид (опционы), дающий право на совершение в будущем операций купли-продажи с базисным активом, в том числе, с ценными бумагами.

В учете возникает проблема, так как покупка опциона не приводит к признанию всех прав на базисный актив, поэтому возникающие расходы рекомендуется рассматривать как счет 97, и при реальном поступлении актива данные расходы увеличивают его фактическую стоимость:

Дт 58 – Кт 97.

Счет 58 используется как профессиональными, так и непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Владельцам ценных бумаг и иных видов финансовых вложений предоставляются различные права, в том числе, на получение инвестиционного дохода.

Учет финансовых вложений подразделяется на стадии:

1) Идентификация и учет поступления;

2) Текущий учет, в том числе, корректировка стоимости;

3) Учет при выбытии (погашении), предъявлении прав и т.п.

Наибольшей проблемой является оценка финансовых вложений.

Ее подразделяют на:

1) Оценка по фактической стоимости при приобретении;

2) Последующая оценка (текущая);

3) Оценка при выбытии.

1) Финансовые вложения принимают к учету на счет 58 по фактической себестоимости.

58

76 75 98 (91)

Если ценные бумаги приобретаются за плату, то ПБУ 19/02 определяет два варианта оценки.

По совокупности всех затрат:

Дт 58 – Кт 76.

Так как операции с ценными бумагами НДС не облагаются, то отсутствует признание “входного” НДС, то есть все затраты берут в полном объеме.

Финансовые вложения оцениваются только по цене продавца, а все прочие расходы рассматривают как несущественные и относят на счет 91 (после включения актива в состав финансовых вложений).

Если финансовые вложения внесены учредителями в счет взноса в уставный капитал, то их оценивают по согласованной стоимости, если иное не предусмотрено законодательством, например, обмен акциями:

Дт 58 Кт 75.

Если финансовые вложения, например, ценные бумаги, получены безвозмездно, то их оценка зависит от возможности подтверждения рыночной стоимости.

Если рыночная стоимость подтверждается данными торгов, то оценивают по рыночной стоимости.

Во всех иных случаях оценивают по цене возможной продажи:

Дт 58 Кт 98.

Допускается прямое отнесение на счет 91.

Если финансовые вложения оценены в иностранной валюте, то необходимо применять ПБУ 3/2006, так как законодательно определены требования оценки в национальной валюте.

Финансовые вложения могут быть признаны как результат обмена на другие активы.

Рекомендована оценка по стоимости передаваемого имущества.

Если эту стоимость невозможно определить, то рекомендована оценка по стоимости возможного приобретения аналогичных финансовых вложений.

Ценные бумаги могут находиться в пользовании или распоряжении организации в соответствии с условиями договора.

При этом их оценивают по договорной стоимости.

2) Последующая оценка различается от возможностей подтверждения рыночной стоимости:

1. Финансовые вложения, по которым на отчетную дату можно определить текущую рыночную стоимость с документальным подтверждением.

Для них обязательно на конец отчетного года (можно квартала или месяца) проведение корректировки стоимости с целью доведения оценки до рыночной.

Возникающую стоимостную разницу относят на счет 91.

Если по финансовым вложениям, ранее оцениваемым по текущей рыночной стоимости, данная стоимость перестает подтверждаться, то фиксируется в учете последняя корректировка.

2. Во всех иных случаях стоимость финансовых вложений в учете не меняется (кроме облигаций).

Но возникает необходимость проверки на возможное существенное обесценение актива.

Признаки обесценения:

а) На отчетную дату и предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше расчетной;

б) В течение отчетного года расчетная стоимость только снижалась;

в) На отчетную дату не определяется возможность существенного повышения стоимости в будущем.

ПБУ 19/02 впервые ввело определение расчетной стоимости как цены возможного размещения ценных бумаг или иного финансового актива.

Если все условия признания обесценения подтверждаются, то организация обязана создать резерв под обесценение финансовых вложений, сравнивая на конец года расчетную и учетную стоимость:

Дт 91.2 Кт 59.

В балансе созданный резерв снижает стоимость финансовых вложений.

Созданный резерв может быть уменьшен в случаях:

1) Рост расчетной стоимости;

2) Погашение финансовых вложений, по которым был создан резерв;

Дт 59 Кт 91.1.

Причинами признания обесценения могут быть:

1) Признание банкротом эмитента ценных бумаг или заемщика;

2) Совершение сделок с аналогичными финансовыми вложениями по цене ниже учетной;

3) Снижение или отсутствие доходности ценных бумаг без перспективы роста.

3. Долговые ценные бумаги (облигации) без рыночной стоимости.

Допускается доводить учетную стоимость облигаций равномерно до номинала в течение периода ее обращения.

Доначисление проводится по мере признания причитающегося по облигациям дохода (по условиям выпуска).

Оценка при выбытии (списание финансовых вложений).

Также зависит от возможности определения рыночной стоимости.

1) Если проводилась корректировка с целью доведения до рыночной стоимости на отчетную дату, то списание проводится по последней корректировке.

2) По долговым ценным бумагам (облигациям), по которым осуществляют “амортизацию дисконта” при списании по учетной цене.

3) Во всех иных случаях финансовые вложения списываются по стоимости, определенной в соответствии с учетной политикой:

а) По стоимости учетной единицы;

б) ФИФО;

в) По средней.

В налоговом учете, независимо от рыночной стоимости, финансовые вложения оценивают при выбытии:

а) По стоимости единицы;

б) ФИФО;

в) ЛИФО.

На счете 58 для каждого вида финансовых вложений открывают отдельные субсчета;

58.1 – предназначен для учета вкладов в уставный капитал других организаций, в том числе, в зарубежные компании.

По законодательству вклады допускаются как в денежной форме, так и путем передачи иного имущества.

Участие в уставном капитале дает право на дивиденды, на возможный контроль (право на участие в управлении).

Если доля участия более 20 процентов от уставного капитала, то инвестируемая компания рассматривается как зависимое общество; если более 50 процентов – “дочка”, и возможна потребность в консолидации финансовой отчетности.

Инвестор может рассматривать данные финансовые вложения как приобретение акций, долей, паев и т.п.