Вклад Л.И.Гомберга в развитие отечественного бухгалтерского учета

Лев Иванович Гомберг (1866-1935) крупный представитель русской учетной мысли конца XIX начала XX вв. Печатался в «Счетоводстве». Все эк. дисциплины делил на 2 группы: соц.-эк. и частнохозяйственные, кот. он подразделял на 3:

1) эк. техника, или эк. морфология (изучает средства эк. активности),

2) орг-ция и эк. администрация (предусматривает планы орг-ции б/у, статистики и контроля, изучает проблемы орг-ции; адм-ция имеет своим объектом только человеческий фактор),

3) экономология (исследует феномены эк. д-ти, подчиняя их заранее установленным правилам).

В основе экономологии лежит групп-ка хоз. явлений путем изучения объективно сущ-х причинно-следств. связей. Дв. запись он объяснял исходя из логического закона причинно-следств. связи: запись по К – причина, а запись по Д – следствие отражения эк. феномена. На его взгляды оказ. влияние меновая теория (Курсель-Сенель: в основе законов, управляющих пр-тием лежит мена, кот. предполагает 2 операции – действительн. (кредитование счета) и страдательн. (дебитование счета)).

Гомберг связывал оценку с целями учета и дал одну из первых классификаций видов оценок:

1) первоначальная 2) рыночная 3) восстановительная 4) номинальная 5) экспертная (страховая, залоговая) 6) pro memoria (для памяти) (чисто номинальная оценка, не имеющая ни эк.о, ни юр. смысла, например все музейные экспонаты оцениваются в 1 руб.) 7) остаточная (экономическая, финансовая) 8) правовая для активных статей: по капитализированному доходу и по биржевой цене облигаций.

Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции: из всей валовой выручки от реал-ции ГП вычитается с/с отходов и сумма полученной прибыли, и т. о. определяется сумма затрат на производство осн. пр-ции. Далее из валовой выручки от р-ции ГП вычитается сумма затрат и опр-ся сумма прибыли от реал-ции основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и опр-ся прибыль, приходящаяся на 1 единицу. Из ст-ти товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умнож. на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и опр-ют с/с единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

Русская бух-рия благодаря трудам Гомберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Гомберг испытал влияние идей Виллы, особенно в их эк. интерпретации, выполненной представителями венецианской школы, и вместе с тем экономология оказала мощное стимулирующее воздействие на европейские бух. школы.

Основные работы: "Результаты хозяйственной деятельности предприятия", 1898, "Счетоводство и его научная система", 1909

45. Укажите представителей английской школы б/у ХIХ века и их вклад в развитие науки

Взгляды английских бух-ров выразились в игнорировании научных основ бухгалтерии и в желании выработать опр., как правило, сугубо практические приемы работы. В англо-американской лит-ре конца XIX в. можно выделить 6 организац. бух. принципов:

1. Разделение труда. Работа бухгалтера доводится «до исполнения простых манипуляций».

2. Локализация информации. Вся тяжесть первичного учета перекладывается на оперативных работников.

3. Конкуренция в контроле. Всякое показание д. б. сличено с соотв. показанием из другого, совершенно самостоят.

источника.

4. Действенность бухгалтерии. 1 раз в месяц бухгалтер по регистрам, ведущимся на местах оперативными работниками, заполняет журнал, внося в него проводки. В теч. месяца бух-р только контролирует работу функциональных служб, а вся первичная документация заполняется оперативными работниками.

5. Методологическая независимость. Каждая фирма сама устанавливает правила в орг-ции, методологии и ведении б/у. Сколько фирм, столько и способов учета.

6. Внутренний контроль. Осн. задача учета — не допустить злоупотреблений со стороны работников предприятия. Сюда же включается комплекс мероприятий по орг-ции взаимоотношений между сотрудниками бух-рии и работниками других отделов, распределению обязанностей, поддержанию дисциплины.

На этих же принципах строилась и орг-ция б/у. При этом ответственность за его постановку, за оперативность ведения нес не бух-р, а управляющий. Теория учета не отличалась глубиной и не шла ни в какое сравнение с европейскими исследованиями. Но практика оказывала влияние на методологию б/у. Решающее значение имели 2 требования законодательства о выплате дивидендов: 1) дивиденды нельзя выплачивать из капитала и 2) дивиденды можно выплачивать только из прибыли. Это потребовало определения таких категорий, как капитал и прибыль.

В результате сложились 2 группы авторов: одна считала, что все должно определить гос-во, другая, преобладающая, полагала, что это дело самих бух-ров, а не прерогатива государства.

Эту позицию разделял Лоуренс Роберт Дикси (1864-1932). Он видел назначение бух. б-са в том, что последний позволял достаточно четко распределять фин. рез-ты между смежными отч. периодами и правильно отражать фин. положение пр-тия. Это была революция в учете, ибо до XIX в. составление б-са и закрытие результатных счетов не носило систематического х-ра, а приводилось бухгалтером, как правило, в целях контроля правильности разноски записей в Главной книге. Только с середины XIX в. берет начало повсеместное рассмотрение баланса как средства исчисления прибыли. Этому способствовало введение налога на прибыль и начисление амортизации.

Налог на прибыль резко усилил требования к определению ее величины. Дикси обратил внимание на то, что на пр-тии м. б.безденежная прибыль (или, при наличии денежных средств, убыток). Это возможно в рез-те изменения цен на активы. Если их рыночная цена возрастет выше учетной, то образуется безденежная (потенциальная) прибыль, и, наоборот, если рыночная цена на них опустится ниже учетной —возникает безденежный (потенциальный) убыток. Он же определил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности и объективности бухгалтерского баланса (1892), которая м. б. выполнена путем проверки документов и инвентаризации ценностей.

А-з б-са рассм-ся с т.з. заинтересованных лиц, кот-е часто провоцировали фальсификацию отч-ти. Борьба с фальсиф.: проверки с частотой 3-6 мес; сплошные инв-ции всех складов фирмы одновр-но, частые перемещения МОЛ, проверка ДЗ и КЗ, внезапные ревизии расчетных д-тов.

А.Т. Ватсон – выделял 3 вида фальсифик. учета: 1) в А показ-ся больше средств. чем есть на самом деле; 2) сумма капитала завышена; 3) сумма капитала занижена. Для выявл. фальсиф. необх. условия: 1) содействие главы фирмы, 2) знание психологии потенц. растратчика, 3) а-з взаимоотношений сотрудников проверяемого пр-тия, 4) амбициозность и небрежность сотр-в мешает; 5) назначение по протекции – зло.

ВЫВОД: предмет аудита и б/у – психология лиц, занятых в хоз-ве, и мотивы их действий. Управлять хоз-вом – упр-ть желаниями людей.