Вклад Н.С. Лунского в развитие отечественного бухгалтерского учета

Николай Севастъянович Лунский (1867 — 1956) был создателем балансовой теории. Для Лунского вся теория учета — это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать «самое трудное в бух-рии» — проводки, а для этого надо понять баланс. Лунскому принадлежит определение б-са, повторяемое во всех русских учебниках: «Балансом генеральным называется таблица, в кот. сопоставляются имущественные средства пр-тия с их источниками; этот б-с представляет эк. и юр. положение пр-тия в данный момент». Лунский распространил понятие «пассив» и на собств. средства, однако для того чтобы сформулировать содержание П, ему пришлось прибегнуть к новому термину «источник», получившему в советское время всеобщее распространение. Такое понимание баланса обусловило новое изучение дебета и кредита: Д— это левая сторона счета, а К — правая. Эти понятия приобретают смысл только при ориентации к активу или пассиву баланса. Отсюда деление счетов на активные и пассивные (теория двух рядов счетов.) В рез-те из важнейших бух. категорий выпадает сущность, учет превращается в методолог. прием, лишенный всякого конкретного содержания. Но именно вследствие внешней простоты и легкости она получила широчайшее распространение.

Лунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные: 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результатные. Основные работы: "Краткий учебник коммерческой бухгалтерии", М., 1900; "Под знаком Меркурия", М..1917.

Он первый профессор в области БУ.

50. Укажите представителей немецкой школы б/у ХХ века и их вклад в развитие науки

В центре внимания немецких авторов были проблемы б-са. Из него выводились все другие учетные категории. При этом для немецкой школы была хар-на механистическая трактовка баланса, поэтому в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в 1 случае б-с, отражая состояние средств на опр. дату, выступает причиной послед. изменений и призван охаракт-ть фин. полож-е, во 2 случае баланс — это только итог прошлых усилий пр-тия и должен представить фин. рез-т его работы; в 1 случае б-с устремлен в будущее, во 2м — в прошлое.

Статический баланс. В сущности – развитие венецианского варианта двойной бух-рии. Осн. выразителем современной трактовки статического баланса был Генрих Никлиш (1876 - 1946), он не столько создал, сколько обобщил господствующие идеи предшественников и современников: баланс — преобразованный инвентарь, пассив включает счета собственников и кредиторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь кредиторы), возможны только 4 типа изменений баланса.

Согл. его взглядам, деят-ть пр-тия отражается в 2х балансах:

3- Сальдовый б-с – считается главным; непоср-но отраж. состояние им-ва (полезн. ценностей, способных приносить доход) и капитала (суммы ден. стоимостей, нах-ся в собств-ти пр-тия и способн. приносить ему нов. ценности). Все счета признаются инвентарными: активн. фиксируют движение ценностей, пассивн. – их символов, А – причина, П – следствие.

4- Б-с доходов и расходов – в сущности, отч. о приб. и уб., но в развернутой (брутто-формат) и свернутой (нетто) формах – показыв. слева все расх., справа – д-ды; если возникла прибыль (сальдо сч. приб. и уб.), то она показывается справа, если убыток – то слева. Т.о., оба раздела сальдир-ся.

Прибыль, по Никлишу, - составн. часть «нов. капитала» и представлена приростом имущ-ва в А гл. б-са; она сущ-ет только до реформации б-са, после которой она растворяется в имуществе собств-ка. Считал, что 2й б-с – расшифровка пассива гл. б-са.

Никлиш учил, что б-с имеет 1 цель — изобразить состояние средств пр-тия, ибо только в этом случае б-с защищает интересы кредиторов. Б-с понимается как ликвидационный, т.е. его активы рассм-ся по текущим ценам на день отч-ти.

Э. Папе (1921) считал, что движение капитала – предмет б/у. Оно происх. в 4х формах (аналог. с механикой):

1) центростремительное – направл. внутрь пр-тия (Д активного счета, К пассивного: ­А и ­П вследствие ­ массы капитала: вложение капитала, получ-е кредитов, прибыли);

2) центробежное – стремящееся вне пр-тия (Д пассивного счета, К активного: ↓А и ↓П из-за ↓массы капитала: убыток, погашение кредита);

3) концентрическое – от себя внутрь пр-тия (Д и К активных счетов: Dстр-ры А, т.е. D веществен. формы капитала);

4) периферийное – от себя к границам пр-тия (Д и К пассивных счетов).

1,2 – модификации, 3,4 – пермутации (ит. школа, Бахчисарайцев).

Папе придерж-ся эк. трактовки б-са; утверждения:

1- в учете следует отражать не объявленный УК, а факт-ки внесенный (иначе А ­ на вел-ну искусств. ДЗ),

2- сч. «Пр. и уб.» - это субсчет сч. «Капитал»,

3- П – причина формир-я А, кот. выступает его следствием,

4- резервы, предполагающ. отток активов, д.б. квалифиц. как КЗ (подразум. под резервом предстоящ./уже совершенное изъятие активов).

Г. Хольцер (1936) свое учение о статическом балансе назвал квантификационным балансом. Он считал, что б-с — это орудие исчисления стоимости. При определении сущности б-са Хольцер исходил из его внешней формы. Все счета Хольцер делил на 2 ряда: имущ-ва и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизирующая бух. работу. Утверждал, что рез-т не имеет самостоят. значения и счет «Убытки и прибыли» может быть только субсчетом к счету «Капитал».

Вершиной статической трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра (1885-1965): «Баланс показывает А и П пр-тия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе». Каждая его статья д. соответствовать своему счету в Главной книге. Тотальный баланс должен был преследовать несколько целей: 1) изображать имущество, 2) исчислять прибыль, 3) наблюдать хоз. процессы, 4)входить в состав отч-ти.

Актив в тотальном балансе делится на 5 разделов: 1) осн. и оборотные средства, нах-ся в работе, — номинальный капитал (при этом средства должны были располагаться по убывающей ликвидности, т.е. от кассы, 2) средства, не имеющие прямого отношения к хоз. д-ти, — страховой капитал; 3) средства, вложенные в соц.-культурную сферу, — соц. капитал; 4) ср-ва, вложенные в сферу управления, — управленч. капитал; 5) средства, не используемые на п-тии, — избыточный капитал.

Пассив делится на 3 раздела: 1) собств. средства, 2) КЗ и 3) прибыль. Согласно Ле Кутру, тотальный баланс строится на 2 принципах: ясности (может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).

Динамический баланс. Создатель - Эйген Шмаленбах (1873 - 1955). Основа этого учения составляет разграничение мат. рез-тов и мат. затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны.

Если учитывать мат. рез-ты и мат. з-ты за краткий период, то избыток рез-тов за этот п-д по сравн. с затратами не равен фин. рез-ту, т.к. фин. р-ды и выручка не всегда соответств. мат. рез-там и понесенным з-там. Осн. цель бух-рии – исчисление фин. рез-та. Шмаленбах определял актив, кроме ДС, как расходы, которые еще не стали доходами. Это приводило к выделению следующих разделов:

1) расходы, но еще не затраты (покупка материалов и т.п.);

2) расходы, но еще не поступления средств (ДЗ);

3) ценности, которые станут затратами (полуфабрикаты и т. п.);

4) ценности, которые станут доходами (готовая продукция и т. п.);

5) деньги (касса, расчетный счет и т. п.).

Пассив Шмаленбах определял как доходы, которые еще не стали расходами:

1) затраты, но еще не расходы (задолженность поставщикам, по заработной плате и т. п.);

2) поступления, но еще не расходы (полученные займы, ссуды и т. п.);

3) затраты, которые станут ценностями (резервы и т. п.);

4) доходы, которые станут ценностями (полученные авансы и т.п.);

5) капитал

В основе концепции Шмаленбаха: баланс показывает не состояние хоз. средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Подсчеркивал, что итог б-са в реальн. дейсвит-ти не м.б. равен сумме его частей – это показывает условнось оценки средств, искусственность выводимого б-са.

План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в качестве обязательного в Германии в 1942 г.

Идеи динамического баланса были развиты Э. Косиолем (1899 - 1990), кот. провел различие между б-сами предельными и промежуточными. Предельный - начальный и заключит. б-сы пр-тия («метрика о рождении» и «свидет-во о смерти пр-тия»). Промежуточный - балансы, составляемые за какой-то отрезок времени работы предприятия: месяц, год и т.д.

Предмет б/у – хоз. обороты или «атомы стоимости», причем для выведения хоз. рез-тов необх. правильно распределить эти рез-ты по соотв. отчетным периодам. Провел разграничение расходов и доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей (большая роль этих счетов в т. динамич. б-са). Сч., что по св. природе баланс – средство периодич. выявлениярез-та хоз. д-ти и обусловлен операцион. периодом.

Автор номинального баланса — В. Ригер (1878 — 1971) Он исходил из того, что баланс м. б. только финансовым. В бух-рии сущ-ет только ден. единица измерения и никакой др. нет; бух-р учитывает док-ты, первичн. исходн. инф-цию, фиксирует факты в ден. выражении. При этом б-с по документ. оценке номинально правдив, а переоценка вносит субъективизм и ложь. Предметом учета выступает движение денег, осущ. в ходе хоз. процесса (оборот денег (Д — Т — Д), цель оборота - получение прибыли). Задача б/у - наблюдение за оборотом денег. Учет им-ва не вх. в задачи; не учит. им-во, получ. безвозмездно, проводки с капиталом не нужны, т.к. искажают учет нереальн. оборотами. Правила Ригера:

• Объектом бухгалтерского учета может быть только имущество, за которое заплачено.

• Прибыль пр-тия - разность между средствами, полученными за все время его существования, и средствами, вложенными в него на момент открытии (подлинную прибыль фирмы возможно определить только после ее ликвидации).

• Каждая х/о содержит 2 элемента — прибыль и убыток.

Органический баланс Его создатель Фриц Шмидт (1882 — 1950) исходил из того, что любое пр-тие — живой организм. Б/у — это динамика, бух. баланс — статика, а анализ баланса — сравнительная статика. У баланса 2 цели: отражение имущества (статическая теория) и отражение рез-та (динамическая теория). Поэтому теория Шмидта считалась дуалистической. Величайшая заслуга Шмидта - провел строгое различие между рез-том хоз. деят-ти и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют как бы 2 слоя: 1) натур. — реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предприним. капитал в нат. измерителе); 2) стоимостный - абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимат. капитал в денежном измерителе)

Органический б-с следует составлять ежедневно. Цель органич. баланса: устранить неустойчивость ден. измерителя, основным измерителем признается нат., прибылью считается только то, что нашло увеличение вследствие обычной основной хоз. д-ти в активе, прибыль же, например от увеличения цен, — величина мнимая.

Теорет. принципы органической калькуляции Шмидта: 1) приспособленность пр-тия к требованиям конъюнктуры рынка (эластичность); 2) равномерность хода производства и реал-ции ГП; 3) строгое разграничение мат. и имущ. учета и учета рез-тов; 4) поддержание производительности пр-тия на уровне не ниже среднего по народному хозяйству. Подход Шмидта оказал огромное влияние на развитие современно учета.

В русле идей Шмидта находится учение так называемой амстердамской школы. Ее глава - Теодор Лимперг (1879 — 1961) — выдвинул в 20—30-х годах XX в. теорию, согл. кот. учет д. вестись не по с/с и не по текущим ценам, а по восстановительн.

Из современных теоретиков: Адольф Мокстер: обратил внимание на то, что в одних случаях для б-ра важно знать фин. положение, в др. — фин. рез-т. Поэтому в 1м случае необходим статический баланс, во 2м — динамич. В 1 случае А и П строятся в оценке на момент составления б-са, во 2 - в оценке реалистической, но относящейся к прошлому времени. В статическом балансе А - это только источник погашения долгов. Оценка же по с/с в динамическом балансе не позволяет опр-ть ликвидность. Считал, что фин. рез-т д. носить эк. и вероятностный х-р.

51. Укажите в каких нормативных актах в орг-ции б/у в России появились понятия «дебет» и «кредит»

22.01.1714 г. – I регламент в области б/у в России. В соответствии с регламентом опред. направления: 1. Своевременность учёта – открыть счета, на которых скоро вести учёт. 2. Ежедневное ведение приходно-расходных книг, 3. Персональное подчинение ответственных лиц ведению конкретного счёта.

Издание этого регламента не решило всех проблем, и 05.04.1722 г. года издаётся регламент «Об управлении Адмиралтейской верфи» (перевод с голландского). В соответствии с этим регламентом:

1. Ввести счета БУ, содержащие понятие Д и К,

2. запись на этих счетах осуществляется с помощью двойной записи.

3. Вводится ББ.

4. Вводится счёт «Барыши и убытки».

Он предусматривал довольно строгую систему натурально-стоимостного учета материалов. Этот документ оказал влияние на всю систему б/у, ведь в нем впервые появилось правило: бухгалтер учитывает не саму действительность, а то, что об этой действительности указано в первичных документах. Здесь впервые в России появились новые слова: «дебет», «кредит» и др.

Особым приказом от 11 мая 1722 г. была подчеркнута необходимость составления регламентов на других крупных предприятиях (для казенных пр-тий). Причем Адмиралтейский Регламент рассматривался как типовой, но он оказался слишком сложным, и 16 декабря 1735 г. были введены новые книги для учета в Адмиралтействе; издаётся указ, связанный с организацией БУ: учётными регистрами являются книги, и метод заполнения информации этих книг построен на применении двойной записи.

Но эти регламенты не позволили решить проблемы в области учёта (применение двойной записи), т.к она была сложной, не хватало кадров, не было соответствующих источников. В1732 году на должность главного бухгалтера таможни назначается голландский купец Тиммерман.

Карл Иванович Арнольд (1775–1845), крупнейший российский теоретик того времени, в своих работах предложил терминологию, которой мы пользуемся до сих пор. Он ввел такие термины, как «дебет», «кредит», «сторнировать». Кроме того, именно Арнольд дал написание глагола «дебитовать» через «и».

1831 год – появляется первый учебник «Счётная наука», авторы Кларк и Немчинов.

1866 год – появляется «Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системе», автор Павел Иванович Рейнбот.

Укажите, в какой период в плане счетов бухгалтерского учета России появились группы счетов, на которых учитывались фонды специального назначения

Фонды специального назначения - фонд накопления предприятия, средства которого направляются на развитие, фонды потребления, средства которых используются на нужды социального развития и материального поощрения коллектива предприятия. 1986-1992 — действовал План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и Инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 года № 40. На счете 88 отражалось движение средств фондов специального назначения, таких как: единый фонд развития науки и техники; фонд освоения новой техники; резервный фонд совхозов; фонд освоения и выпуска новых и улучшенных товаров народного потребления; резерв по оказанию временной финансовой помощи; фонд уценки товаров.

В соответствии с Планом счетов, принятым на основании приказа Минфина СССР от 01.11.1991 №56, фонды специального назначения создавались в соответствии с нормативными актами Министерства финансов республики и учредительными документами пр-тий. Они предназначены для финансирования определенных расходов, покрываемых за счет собств. источников средств. В частности:

· фонд накопления — средства, предназначенные для развития пр-тия, т.е. создания нового имущества как в производственной, так к в непроизводственной сфере;

· фонд потребления — средства, предназначенные на мероприятия по соц. развитию и матер. поощрению коллектива предприятия, не связанные с созданием нового имущества.

Размеры фондов накопления и потребления определяются в процентах от чистой прибыли согласно учредительным документам, отдельным решениям учредителей, решениям руководителей предприятий по согласованию с собственниками;

· фонд переоценки статей баланса — сумма дооценки имущества (активов и пассивов), производимой по решению правительственных органов в связи с инфляцией. В составе фонда переоценки статей баланса раздельно учитываются: фонд переоценки основных средств, фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств;

· фонд безвозмездно полученных и переданных ценностей — стоимость безвозмездно полученных ОС, материалов, НМА и иных ценностей в пределах одного собственника. В уменьшение данного фонда списываются убытки от безвозмездной передачи ценностей вне зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценности;

· амортизационный фонд — суммы начисленных и использованных амортизационных отчислений для обновления основных фондов;

· другие фонды. Учет фондов специального назначения велся на пассивном счете 88 "Фонды специального назначения".