Ответственность за нарушение сроков возврата излишне израсходованной наличности

Ответственность налогоплательщиков за несвоевременный возврат излишне из­расходованных денежных средств в кас­су предприятия предусмотрена Законом

о налоге с доходов [40]. Так, в соответ­ствии с п. п. 4.2.15 п. 4.2 ст. 4 указанно­го закона в общий месячный налогообла­гаемый доход включается сумма излишне израсходованных средств, полученных на­логоплательщиком на командировку и под отчет, и не возвращенных в установлен­ные законодательством сроки.

Размер этой суммы рассчитывается в соответствии с требованиями п. 9.10 ст. 9 Закона о налоге с доходов [40]. Кроме того, за такое нарушение налогоплатель­щик должен уплатить штраф, установлен­ный п. п. 9.10.3 Закона о налоге с доходов [40], в размере 15 % суммы таких излиш­не израсходованных денежных средств.

При этом исходя из норм п. 9.10 Зако­на о налоге с доходов [40] можно сделать вывод, что под «излишне израсходован-

Настоящий бухучет 51

ными» средствами подразумеваются сред­ства, выданные работнику предприятия из кассы сверх установленных сумм, по которым он отчитался.

Порядок налогообложения излишне израсходованных сумм и применения штрафа следующие:

1) если средства возвращаются пла­тельщиком в течение отчетного месяца, па который приходится установленный Законом о налоге с доходов [40] трех­дневный срок, то плательщик должен уп­латить только штраф в размере 15 % суммы излишне израсходованных средств;

2) если же средства не возвращаются до конца такого месяца, то помимо штра­фа в размере 15 % с невозвращешюй суммы необходимо удержать и налог с доходов физических лиц. При этом воз­врат средств впоследствии не влечет воз­врата такого налога и суммы удержанно­го штрафа.

И штраф, и налог с доходов физичес­ких лиц удерживаются предприятием за счет любого дохода работника, подлежа­щего обложению налогом с доходов, пос­ле его налогообложения. Если же суммы такого дохода не хватает на покрытие этих сумм, то их погашение должно произво­диться за счет дохода налогоплательщи­ка следующих месяцев.

Расчет суммы подлежащих обложению налогом с доходов необходимо произво­дить с использованием натурального ко­эффициента рассчитанного по следующей формуле:

К = 100: (100 - Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления

Пример 4.1. Предприятие выдало ра­ботнику средства на командировку в сум­ме 1000 грн. После возвращения из коман­дировки 13-01.20ХХ г. работник предоста­вил авансовый отчет, который утвержден в сумме 800 грн. Остаток неизрасходован­ных средств возвращен работником:

а) 20 января 20ХХ года;

б) 2 февраля 200ХХ года.

За январь 20ХХ года работнику на­числена зарплата в суме 550 гри.

Как в случае «а», так и в случае «б» па работника должен быть наложен штраф в размере 15 % невозвращешюй суммы денежных средств.

Сума штрафа составит:

(1000,00 - 800,00) х 15 % = = 30,00 (грн.).

Эта сумма должна быть удержана из заработной платы работника.

Если излишне израсходованные сред­ства не возвращаются работником в те­чение месяца, в котором истек установ­ленный трехдневный срок (случай «б»), сумма невозвращенпых средств допол­нительно к штрафу облагается еще и на­логом с доходов физических лиц по став­ке 13 %. При этом сумма такого налога удерживается из заработной платы ра­ботника, начисленной за январь. Размер дохода, полученного работником вслед­ствие возврата неизрасходованной сум­мы в срок (с учетом коэффициента), со­ставит:

200,00 х (100: (100 - 13)) = = 229,89 (грн.).

Таким образом сумма налога с дохо­дов физических лиц в этом случае будет равна:

229,89 х 13: 100 = 29,89 (грн.).

Сумма, подлежащая удержанию из январской заработной платы такого ра­ботника составит:

30,00 + 29,89 = 59,89 (грн.).

Кроме того, за нарушение превыше­ния сроков использования выданной под отчет наличности Указом Л£ 436 [81] пре­дусмотрено применение штрафных санк­ций к предприятию в размере 25 % от выданных под отчет сумм.