Мемориально-ордерная форма учета

Мемориально-ордерная форма учета впервые была описана в 1926 году. Сущность этой формы сводится к следующему: на каждый первичный документ, поступивший в бухгалтерию, составляется проводка, которая отражается в регистре, называемом мемориальным ордером. Если количество однотипных первичных документов большое, то вначале их группируют и регистрируют в накопительных ведомостях, а мемориальный ордер и проводку составляют на итоговые данные по ведомости. Каждый мемориальный ордер имеет свой номер и дату составления. К нему прикрепляются все первичные документы (ведомости), получившие отражение (регистрацию) в виде проводок. Кассовые операции вначале отражают в кассовой книге, а затем оформляются мемориальным ордером. Правильность составления проводок по приложенным первичным документам подтверждается на ордере подписью исполнителя и главного (старшего) бухгалтера.

Все мемориальные ордера по мере составления регистрируются в хронологическом порядке в регистрационном журнале. Благодаря такой регистрации обеспечивается сохранность документов и гарантируется полнота последующих записей хозяйственных операций на синтетических счетах.

После регистрации последнего мемориального ордера за отчетный месяц подсчитывается общая сумма оборота по всем операциям за месяц. Эта итоговая сумма впоследствии сопоставляется с общей суммой дебетовых и кредитовых оборотов всех синтетических счетов и оборотной ведомости. Эти три суммы должны быть взаимно равны, что подтвердит соблюдение принципа двойной записи при отражении на счетах всех операций, зарегистрированных в регистрационном журнале.

Хозяйственные операции, получившие отражение в мемориальных ордерах и регистрационном журнале, подлежат дальнейшей записи на синтетических счетах в Главной книге. Главная книга представляет собой систематический регистр синтетического учета. Для каждого синтетического счета в ней отводится отдельный развернутый лист.

Таблица счета разделена на дебетовую и кредитовую части, содержащие большое число строк. По строкам записывают дату и номер мемориального ордера, а также суммы хозяйственных операций, подлежащих записи по дебету и кредиту данного счета в соответствии с проводкой, указанной в мемориальном ордере. Каждая сумма записывается дважды: в дебет данного счета и в кредит того второго счета, который указан в проводке. Для этого в таблице предназначены отдельные графы, в заглавной части которых записаны шифры и названия тех вторых счетов, с которыми по дебету или кредиту может корреспондировать данный счет согласно Плану счетов.

Упрощенным вариантом мемориально-ордерной формы учета можно считать форму Журнал-Главная.

Журнал-Главная в настоящее время используется в организациях малого бизнеса и считается разновидностью упрощенных форм бухгалтерского учета при использовании только кассовой книги и основного регистра.

Журнал-Главная открывается на один год записями остатков на 1 января по всем синтетическим счетам. В конце каждого месяца в Журнале-Главной подводят итоги оборотов по журналу, а также обороты по дебету и кредиту каждого синтетического счета. Для проверки записей итоги по дебету и кредиту сверяются суммой оборотов, они должны быть равны.

Аналитический учет при форме бухгалтерского учета Журнал-Главная в средних по размерам организациям ведут в книгах и карточках, а в организациях малого бизнеса их не используют.

Положительные стороны данной формы бухгалтерского учета в том, что она проста в применении, достигается наглядность записей синтетического учета, не требуется составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам и др.