	Главная \| Случайная страница \| Контакты \| Мы поможем в написании вашей работы!

Характеристика Федерального закона «об аудиторской деятельности в рф»

⇐ Предыдущая 27 28 29 30 313233 34 35 36 Следующая ⇒

Правовые основы аудиторского контроля определяются Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской дея-тельности»² и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения при осуществлении аудиторской деятельности.

Выделяется несколько уровней нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности.

Первый уровень — Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»³, иные
федеральные законы, указы Президента РФ.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ, Федеральным законом от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организаци-ях»⁴ (далее — Закон о саморегулируемых организациях), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

На основании и во исполнение Закона об аудиторской деятельности и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. В случае противоречия указа Президента РФ или постановления Правительства РФ Закону об аудиторской деятельности или иному федеральному закону применяется Закон об аудиторской деятельности или соответствующий федеральный закон.

Согласно ст. 1 Закона об аудиторской деятельности³ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности

бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Законодатель в новом Законе об аудиторской деятельности разграничивает понятия «аудиторская деятельность» и «аудит».

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная

Целью аудита, как ранее подчеркивал законодатель, является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Таким образом, аудиторский контроль существует параллельно с государственным финансовым контролем

35 ПОНЯТИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ И ИНИЦИАТИВНОЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

Классификацию аудиторского контроля можно провести по нескольким основаниям.

Законодатель, исходя из принципа инициативы проведения различает обязательный и добровольный аудит.

Ранее под обязательным аудитом понималась ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. На данном этапе законодатель не дает понятия обязательного аудита, но закрепляет, что обязательный аудит проводится ежегодно (п. 2 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности).

Статья 5 Закона об аудиторской деятельности предусматривает обязательный аудит в случаях если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть снижены;

4)имеются иные случаи, установленные федеральными законами.Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем

проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»¹.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении большей части из перечисленных субъектов проведение обязательного аудита предусмотрено специальными нормативными правовыми актами.

Так, обязательному аудиту подлежат кредитные организации. Данное требование содержится в ст. 42 и 43 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности»².

Положения об обязательном аудите страховых организаций нашли отражение в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»³, Федеральном законе от 24 ноября 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевани-ях»⁴. В ст. 28 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств»⁵ предусмотрены обязательные аудиторские проверки не только для страховщиков, но и для их профессиональных объединений.

Норма об обязательном аудите государственных внебюджетных фондов, источником образования которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, проводимые физическими и юридическими лицами, нашла отражение и в ряде подзаконных нормативных правовых актов: Положении об организации конкурса аудиторских фирм на проведение проверки Пенсионного фонда Российской Федерации⁶, Положении о проведении ежегодных аудиторских проверок Фонда социального страхования⁷, Положении о проведении ежегодных аудиторских проверок Федерального Фонда обязательного медицинского страхования⁸.

Обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством.

В постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»¹ утверждены Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25%. Порядок проведения конкурса, предусмотренный настоящими Правилами, распространяется на проведение конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита федерального государственного унитарного предприятия.

Настоящие Правила не распространяются на проведение конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита Центрального банка РФ.

Конкурс по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного аудита организации проводится в целях выявления аудиторской организации, обеспечивающей лучшие условия проведения обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Доля государственной собственности или собственности субъекта РФ в уставном (складочном) капитале организации определяется по состоянию на 31 декабря года, за который проводится обязательный аудит. Конкурс проводится не реже одного раза в три года и является открытым.

Организатором конкурса является исполнительный орган организации, финансовая (бухгалтерская) отчетность которой подлежит обязательному аудиту.

Организатором конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита федерального государственного унитарного предприятия является руководитель федерального государственного унитарного предприятия. Участником конкурса может быть аудиторская организация, отвечающая установленным законодательством Российской Федерации требованиям к аудиторским организациям. Организатор конкурса вправе устанавливать дополнительные требования к участникам конкурса в части опыта работы аудиторской организации в соответствующей отрасли или сфере деятельности. Требования к участникам конкурса, установленные организатором конкурса, являются едиными для всех участников конкурса.

Инициативный аудит проводится по решению руководства хозяйствующего субъекта или его учредителей. Цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта. Выделяют несколько причин проведения инициативного аудита¹:

• во-первых, многие предприятия, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов;

• во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров и нежелание руководства экономического субъекта относиться к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций;

• в-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях.

Инициативный аудит может быть комплексным, а также тематическим.

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направленности аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на: общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов.

Внутренний аудит (англ. Internal audit, нем. Betriebsinterne revision) — система контроля, организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами; является одним из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Внутренний аудит является неотъемлемой частью управленческого контроля на предприятии. Цель внутреннего аудита — оценка эффективности функционирования системы управления, что достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии, за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет, сохранностью имущества, а также разработка предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Актуальность внутреннего аудита системы управленческого учета на современном этапе продиктована объективно назревшей необходимостью повышения эффективности управления предприятием и принимаемых им управленческих решений. Внутренний аудит системы управленческого учета призван оказать позитивное воздействие на повышение результативности, действенности и эффективности деятельности предприятия, обеспечить большую прозрачность управления, повысить эффективность деятельности различных экономических субъектов, связанных с управлением финансовыми средствами.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит системы управленческого учета необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Основными объектами внутреннего аудита системы управленческого учета являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая часть внутреннего контроля предприятия.

При проведении внутреннего аудита системы управленческого учета в зависимости от стадии управления, подлежащей контролю, меняется его содержание. Так, на стадии планирования оценивается объем имеющихся ресурсов, степень его соответствия объему поставленных целей и решаемых задач, определяется, насколько поставленные цели и задачи соответствуют общей стратегии, установленной в каждой конкретной сфере управления предприятием.

В процессе исполнения бюджетов осуществляется текущий мониторинг на всех участках функционирования системы управления, определяются надежность и объективность данных, оцениваются промежуточные результаты. Основная задача на данном этапе — обеспечить необходимую и своевременную корректировку процесса управления, одновременно обеспечив контроль за ходом указанных действий.

Кроме того, контролю подлежат вопросы, касающиеся организации системы учета и внутреннего контроля, создания необходимых организационных структур и разработки соответствующих процедур. Последующий внутренний аудит системы управленческого учета оценивает степень реализации поставленных целей и возможности более эффективного их достижения в дальнейшем.

К функциям внутреннего аудита относятся:

• проверка деятельности различных звеньев управления;

• оценка эффективности механизма внутреннего контроля;

• разработка и предоставление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит системы управленческого учета может считаться эффективным, если, во-первых, он эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации управленческого учета, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того, как недостоверная информация возникла.

Отчет, получаемый в итоге аудиторской проверки, представляет собой итоговый документ, который должен содержать не только выявленные недостатки и нарушения, но и позитивные результаты деятельности объекта контроля, которые в дальнейшем могут стать основанием для формирования общих рекомендаций в сфере управленческого учета. Это вызвано тем, что именно отчеты по контрольным мероприятиям подвергаются наиболее тщательному изучению со стороны руководства и менеджмента различных уровней.

После утверждения отчета и соответственно всех содержащихся в нем рекомендаций служба внутреннего аудита должна обеспечить проведение проверок по их исполнению и на основе всей проделанной за определенный период работы оценить объем выполненных работ и их эффективность.

Предметом внутреннего аудита системы управленческого учета являются вопросы оценки эффективности системы управленческого учета на предприятии; отдельные вопросы принятия управленческих решений и управления средствами, а именно:

• направления деятельности и функции «центров ответственности»;

• средства бюджетов, выделяемые на решение поставленных задач руководством предприятия;

• отдельные важнейшие вопросы управления финансовыми ресурсами;

• организация исполнения бюджетов¹.

Отношения при внутреннем аудите — это вертикальные отношения, возникающие между подразделением юридического лица и юридическом лицом в целом.

Отношения, связанные с проведением внешнего аудита, являются горизонтальными и строятся на основе гражданско-правового договора, заключаемого аудиторской организацией и аудируемым лицом.

Первые отношения не обладают признаком независимости, в то время как именно внешний аудит характеризуется как независимая проверка. Более того, отношения при внутреннем аудите никак нельзя отнести к предпринимательской деятельности, каковыми являются отношения по поводу внешнего аудита, осуществляемого на коммерческой основе¹.

Практика аудита свидетельствует о тесном взаимодействии аудиторских служб предприятий и внешнего аудита. Это проявляется в предоставлении результатов собственных проверок аудиторами предприятия аудиторским организациям при проведении проверок, что уменьшает объем работы последних и, следовательно, стоимость аудиторских услуг. Взаимодействие с аудиторскими службами позволяет аудиторам, осуществляющим внешний аудит, лучше понимать деятельность предприятия. Особенно полезным становится сотрудничество при расширении сети филиалов, повышении сложности проводимых хозяйственных и финансовых операций. Эти операции увеличивают потребность в аудите².

По стадии развития аудиторский контроль делится на:

• подтверждающий (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности);

• системно-ориентированный (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);

• базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким риском в целях его предупреждения и избегания).

При подтверждающем аудиторском контроле при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные регистры. На современном этапе такую услугу называют восстановлением, или ведением, учета.

Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Если система внутреннего контроля на предприятии организована эффективно, то внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля, что позволяет сократить время и затраты на аудит.

Аудит, базирующийся на риске, представляет собой такой вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном критических точек в его работе.

Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Таким образом, отсутствие риска или минимизация риска обеспечивает более эффективное оказание аудиторских услуг с минимальными затратами для клиента.

Исходя из объекта изучения, можно выделить: финансовый аудит, операционный аудит, аудит на соответствие¹.

Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку финансовой информации². В качестве критериев обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России³.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно применять для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала. Иногда данный вид аудита называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации. В рамках операционного аудита выделяют аудит кризисного предприятия, аудит инвестиционных проектов, экологический и другие виды.

Аудит кризисного предприятия направлен на оценку факторов возникновения кризисной ситуации на предприятии, разработку антикризисной программы, контроль и оценку эффективности ее выполнения.

Аудит инвестиционных проектов проводится на стадии отбора конкретного проекта и на различных этапах его реализации.

Экологический аудит направлен на оценку уровня техногенной и экологической безопасности предприятия, а также на анализ информации о выполнении предприятием экологического законодательства, реализации им планов природоохранной деятельности, установление соответствия нормативов природоохранительной деятельности предприятия его экопаспорту.

Аудит на соответствие предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляют средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

В зависимости от периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный аудит и периодический аудит.

Первоначальный аудит — это аудит, который впервые проводится на данном предприятии или в организации.

Периодический аудит (повторяющийся аудит) осуществляется на предприятии ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество, дать более объективную оценку экономического субъекта.

36.ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ АУДИТ. ОБЩИЕ И ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ЧЕРТЫ.