Налоговый учет по налогу на прибыль. 7 страница

Пример. В торговой организации на начало отчетного месяца остаток товаров в продажных ценах составил 950 000 руб., в т.ч. торговая надбавка - 210 000 руб. За отчетный месяц в бухгалтерском балансе сделаны записи:

Д-т 41/2 К-т 60/1 - 600 000 руб. - поступил товар от поставщиков;

Д-т 41/2 К-т 42 - 150 000 руб. - торговая надбавка на поступивший товар;

Д-т 60/1 К-т 41/2 - 30 000 руб. - возврат некачественного товара поставщику;

Д-т 42 К-т 41/2 - 7000 руб. - снята торговая надбавка по возвращенному товару;

Д-т 90/2 К-т 41/2 - 900 000 руб. - продано товаров.

Составим оборотную ведомость по балансовому счету 41 и предварительную оборотную ведомость по балансовому счету 42 (табл. 51).

Таблица 51

Оборотная ведомость по счетам 41 и 42

руб.

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Счет 41-2 │ Д-т │ К-т │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Начальное сальдо │ 950 000│ * │

├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │ 42 │ 150 000│ 7 000│

│ │60/1│ 600 000│ 30 000│

│ │90/2│ │ 900 000│

├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤

│Оборот │ 750 000│ 937 000│

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Конечное сальдо │ 763 000│ * │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│ Счет 42 │ Д-т │ К-т │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Начальное сальдо │ * │ 210 000│

├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │41/2│ 7 000│ 150 000│

├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤

│Оборот │ 7 000│ 150 000│

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Конечное сальдо │ * │ 353 000│

└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Используя данные предварительного баланса, определим средний процент торговой надбавки (торгового наложения): 353 000: (900 000 + 763 000) x 100% = 21,2%.

Торговая надбавка на остаток товара составит 161 756 руб. (763 000 руб. x 21,2%).

Реализованная торговая надбавка составит 191 244 руб. (353 000 - 161 756).

Закрывая отчетный период, бухгалтер сделает проводку:

Д-т 90/2 К-т 42 - (191 244) руб. - сторно реализованного торгового наложения.

После проводок закрытия оборотная ведомость по балансовому счету 42 будет выглядеть так (табл. 52).

Таблица 52

Оборотная ведомость по счету 42 после проводок закрытия

руб.

┌───────────────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│ Счет 42 │ Д-т │ К-т │

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Начальное сальдо │ * │ 210 000│

├──────────────────────────────────────────────────┬────┼────────┼────────┤

│Обороты в корреспонденции со счетами │41/2│ 7 000 │ 150 000│

│ │90/2│ │-191 244│

├──────────────────────────────────────────────────┴────┼────────┼────────┤

│Оборот │ 7 000 │ -41 244│

├───────────────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Конечное сальдо │ * │ 161 756│

└───────────────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

Себестоимость проданных товаров составит 708 756 руб. (900 000 - 191 244).

Организации, производящие готовую продукцию, показывают по стр. 020 себестоимость отгруженной продукции. Например, в течение года организация отгрузила продукцию собственного производства на 35 400 000 руб., в т.ч. НДС - 5 400 000 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 25 000 000 руб. Приведем сводные проводки за год:

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 35 400 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции за год;

Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 5 400 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи продукции к уплате в бюджет;

Д-т 90/2 К-т 43 - 25 000 000 руб. - списана себестоимость проданной в течение отчетного года продукции собственного производства.

Строки 010 - 029 формы N 2 организация, производящая готовую продукцию, заполнит так (табл. 53).

Таблица 53

Заполнение формы N 2 организацией,

производящей готовую продукцию

Показатель	За отчетный период, тыс. руб.
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		30 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(25 000)
Валовая прибыль		5 000

Организации, выполняющие работы (оказывающие услуги), отражают по стр. 020 себестоимость выполненных работ (оказанных услуг). Например, в течение девяти месяцев организация оказала услуги на 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб. Себестоимость оказанных услуг составила 1 700 000 руб. Приведем сводные проводки за девять месяцев текущего года:

Д-т 62/1 К-т 90/1 - 2 360 000 руб. - отражена выручка от оказанных за отчетный период (девять месяцев) услуг;

Д-т 90/3 К-т 68 "Расчеты с бюджетом по НДС" - 360 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи услуг;

Д-т 90/2 К-т 20 - 1 700 000 руб. - списана себестоимость оказанных услуг.

Строки 010 - 029 формы N 2 за девять месяцев отчетного года организация, оказывающая услуги, заполнит так (табл. 54).

Таблица 54

Заполнение формы N 2 организацией, оказывающей услуги

Показатель	За отчетный период, тыс. руб.
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(1700)
Валовая прибыль

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (агенты, брокеры, комиссионеры, дилеры и т.п., кроме торговых организаций), расходы на ее ведение отражают на балансовом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Такие организации по стр. 020 отражают дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции с балансовым счетом 26.

Например, расходы организации-брокера на ведение дела за год составили 2 300 000 руб. В бухгалтерском учете на конец каждого месяца сделаны проводки: Д-т 90/2 К-т 26 - на сумму понесенных в текущем месяце расходов. Сводная проводка за отчетный период будет такой:

Д-т 90/2 К-т 26 - 2 300 000 руб. - списаны расходы на ведение дела.

Предположим, выручка организации от брокерских операций составила 3 540 000 руб., в т.ч. НДС - 540 000 руб.

Заполним стр. 010 - 029 формы N 2 (табл. 55).

Таблица 55

Заполнение формы N 2 организацией, оказывающей услуги

Показатель	За отчетный период, тыс. руб.
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(2300)
Валовая прибыль

Строка 029

По этой строке отражается валовая прибыль. Показатель стр. 029 получают расчетным путем как разность между стр. 010 и стр. 020. Если получится отрицательный результат, его надо показать в круглых скобках.

Например, если выручка-нетто составила за отчетный период 2 000 000 руб., а себестоимость продаж - 2 100 000 руб., по стр. 029 формы N 2 будет отражен убыток (отрицательная валовая маржа) (табл. 56).

Таблица 56

Отражение в форме N 2 убытка (отрицательной валовой маржи)

Показатель	За отчетный период, тыс. руб.
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(2100)
Валовая прибыль		(100)

Строка 030

По этой строке отражают коммерческие расходы, включенные в себестоимость продаж в отчетном году - расходы на продажу, собранные на балансовом счете 44. Возможны два варианта списания коммерческих расходов на себестоимость продаж:

1) в полном размере непосредственно в отчетном периоде, когда они признаны (отнесены в дебет балансового счета 44);

2) частичное списание коммерческих расходов на себестоимость продаж текущего отчетного периода. При частичном списании распределению подлежат следующие расходы на продажу:

- по предприятиям, осуществляющим промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (распределяются между отдельными видами отгруженной продукции и остатками продукции на складах исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей);

- по торговым (иным посредническим) организациям - транспортные расходы по доставке товаров от поставщиков (между проданным товаром и остатком товаров).

Порядок списания коммерческих расходов организация устанавливает в бухгалтерской учетной политике.

Списание коммерческих расходов в бухгалтерском учете отражается проводкой: Д-т 90/2 К-т 44 - списаны коммерческие расходы (расходы на продажу). Такую проводку делают ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца. Годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции со счетом 44 отражается по стр. 030 формы N 2.

В таблице 57 приведен алгоритм расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров, для торговой организации.

Таблица 57

Алгоритм расчета транспортных расходов

N строки	Наименование показателя	Балансовый показатель или метод расчета
	Остаток транспортных расходов на начало месяца	Дебетовое сальдо по балансовому счету 44 на начало месяца
	Транспортные расходы за месяц	Дебетовый оборот за месяц по балансовому счету 44 по статье "Транспортные расходы на доставку товаров от поставщика"
	Итого транспортные расходы	Стр. 1 + стр. 2
	Продано товаров за месяц	Кредитовый оборот по балансовому счету 41/2 в корреспонденции со счетом 90/2
	Остаток товара на конец месяца	Дебетовое сальдо за месяц по балансовому счету 41 на конец месяца
	Итого товар	Стр. 4 + стр. 5
	Средний процент транспортных расходов	Стр. 3: стр. 6 x 100
	Транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара	Стр. 5 x стр. 7: 100
	Транспортные расходы, подлежащие списанию в отчетном месяце	Стр. 3 - стр. 8

Пример. Торговая организация списывает коммерческие расходы (расходы на продажу) частично. Дебетовое сальдо по балансовому счету 44 на начало отчетного года составило 200 000 руб. Расходы на продажу текущего года составили 900 000 руб., в т.ч. транспортные расходы - 100 000 руб. Расходы на продажу в бухгалтерском учете организации отражены проводками:

Д-т 44 К-т 02, 05, 70, 69, 60, 76... - 900 000 руб. - расходы на продажу торговой организации за год.

На конец декабря транспортные расходы на остаток товаров составили 60 000 руб. Следовательно, в уменьшение прибыли в отчетном году списаны расходы на продажу в размере 1 040 000 руб. (200 000 + 900 000 - 60 000):

Д-т 90/2 К-т 44 - 1 040 000 руб. - расходы на продажу (коммерческие расходы), списанные в течение отчетного года.

Строку 030 формы N 2 торговая организация заполнит так (табл. 58).

Таблица 58

Образец заполнения стр. 030 формы N 2 торговой организацией

Показатель	За отчетный период
наименование	код
Коммерческие расходы		(1040)

К коммерческим (внепроизводственным) расходам неторговых организаций относят затраты на сбыт продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость готовой продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг собственных вспомогательных цехов, изготавливающих тару и упаковку; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (на ее доставку на станцию или пристань отправления и т.п.; погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п.; оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных (транспортных) организаций);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку готовой продукции;

- другие расходы на сбыт готовой продукции.

В течение месяца коммерческие расходы отражают по дебету балансового счета 44:

Д-т 44 К-т 02, 05, 23, 70, 69, 60, 76... - учтены коммерческие (внепроизводственные) расходы.

По окончании месяца коммерческие расходы списывают на уменьшение валовой прибыли в следующем порядке:

- прямым путем по конкретным видам продукции, когда имеется возможность точно установить, что произведенные расходы связаны с продажами именно этих видов;

- путем распределения между видами продукции пропорционально показателю, который устанавливается в бухгалтерской учетной политике организации. Как правило, он рекомендуется отраслевыми инструкциями. Например, таким показателем может быть производственная себестоимость продукции, объем, вес и т.д.

Если в соответствии с учетной политикой организация по окончании месяца списывает коммерческие расходы частично (распределяет между реализованной продукцией и остатками продукции на складах), распределению подлежат расходы на тару и транспортировку.

Списание коммерческих расходов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 90/2 К-т 44 - коммерческие расходы списаны на уменьшение валовой прибыли по видам реализованной продукции.

Пример. Организация, производящая готовую продукцию, списывает коммерческие расходы частично. Остаток коммерческих расходов на начало отчетного года (входящее дебетовое сальдо по балансовому счету 44) составил 425 133 руб. Признанные коммерческие расходы за отчетный год (годовой дебетовый оборот по балансовому счету 44) - 2 780 967 руб. Коммерческие расходы на остаток готовой продукции на складах на конец отчетного года - 396 789 руб. Ниже приведены сводные проводки за год, сделанные в учете организации:

Д-т 44 К-т 02, 05, 23, 70, 69, 60, 76... - 2 780 967 руб. - учтены коммерческие расходы за отчетный год;

Д-т 90/2 К-т 44 - 2 809 311 руб. (425 133 + 2 780 967 - 396 789) - отражены коммерческие расходы, списанные в течение отчетного года.

Строку 030 формы N 2 организация заполнит так (табл. 59).

Таблица 59

Пример заполнения стр. 030

Показатель	За отчетный период
наименование	код
Коммерческие расходы		(2809)

Строка 040

Эту строку заполняют только организации, в соответствии с принятой в организации учетной политикой списывающие общехозяйственные (управленческие) расходы, отраженные по дебету балансового счета 26 непосредственно в уменьшение валовой прибыли, т.е. в дебет балансового счета 90. Торговые организации эту строку не заполняют.

В составе управленческих расходов отражают затраты для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом:

- административно-управленческие расходы;

- расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы на оплату аудиторских, информационных, консультационных и других услуг;

- иные аналогичные управленческие расходы.

В учетной политике организация выбирает один из возможных вариантов учета управленческих расходов:

1) включение управленческих расходов в состав текущих затрат на производство (выполнение работ, оказание услуг). В этом случае управленческие расходы текущего отчетного периода распределяются между незавершенным производством и себестоимостью продаж;

2) списание управленческих расходов как условно-постоянных в уменьшение валовой прибыли в полном размере непосредственно в отчетном периоде, когда они признаны.

При первом варианте учета управленческих расходов по окончании месяца эти расходы списываются на счета учета затрат:

Д-т 20 К-т 26 - управленческие расходы включены в себестоимость производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по видам продукции, работ, услуг;

Д-т 23 К-т 26 - часть управленческих расходов списана на себестоимость продукции (работ, услуг), выполненных вспомогательными производствами (эту проводку делают только в случаях, когда вспомогательные производства производили изделия, выполняли работы или оказывали услуги на сторону);

Д-т 29 К-т 26 - часть управленческих расходов списана на себестоимость работ (услуг), выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (эту проводку делают только в случаях, когда обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы или оказывали услуги на сторону).

При таком варианте учета управленческих расходов организации стр. 050 не заполняют.

Если организация списывает управленческие расходы в уменьшение валовой прибыли, ежемесячно в бухгалтерском учете делают проводку:

Д-т 90/2 К-т 26 - списаны управленческие расходы отчетного периода.

Обратите внимание: балансовый счет 26 на конец месяца сальдо не имеет, т.е. он должен закрываться полностью.

Итак, если организация списывает управленческие (общехозяйственные) расходы в качестве условно-постоянных в дебет субсчета 90/2, при заполнении формы N 2 по стр. 040 она отражает годовой дебетовый оборот по субсчету 90/2 в корреспонденции с балансовым счетом 26.

Пример. Общехозяйственные расходы организации за полугодие составили 6 578 900 руб. Сводная проводка за отчетный период будет выглядеть так:

Д-т 90/2 К-т 26 - 6 578 900 руб. - общехозяйственные расходы списаны в уменьшение валовой прибыли от продаж.

Заполним стр. 040 формы N 2 за отчетный период - шесть месяцев (табл. 60).

Таблица 60

Пример заполнения стр. 040 формы N 2

Показатель	За отчетный период
наименование	код
Управленческие расходы		(6579)

Строка 050

Показатель этой строки получается расчетным путем: стр. 050 = стр. 029 - стр. 030 - стр. 040. Если организация получила убыток от продаж, показатель по стр. 060 отражают в круглых скобках.

Строка 060

По этой строке показывают проценты, причитающиеся к получению организацией. В бухгалтерском учете они отражаются в составе прочих доходов по кредиту субсчета 91/1.

По строке 060 формы N 2 отражают:

1) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств:

- по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;

- по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в т.ч. своими работниками);