Налог на доходы физических лиц 1 страница

• граждане других государств;

• лица без гражданства. Граждане делятся на:

• налоговых резидентов Российской Федерации, т.е. нахо­дящихся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд;

• не являющихся налоговыми резидентами Российской Фе­дерации, т.е. находящихся на территории Российской Фе­дерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

Объектом обложения является:

• у физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации — доход, полученный от источников в Россий­ской Федерации и (или) от источников за пределами Рос­сийской Федерации;

• у физических лиц, не являющихся налоговыми резиден­тами Российской Федерации, — доход, полученный от ис­точников в Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется как:

• последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход за выполненные трудовые обязанно­сти в соответствии с трудовым договором (контрактом);

• день выплаты доходов в денежной форме либо день пере­числения дохода на счета физического лица в банке или по его поручению на счета третьих лиц (кроме оплаты труда);

• день передачи доходов в натуральной форме;

• день уплаты физическим лицом процентов по получен­ным заемным (кредитным) средствам; приобретения това­ров (работ, услуг); приобретения ценных бумаг (при по­лучении доходов в виде материальной выгоды).

Обратите внимание!

Страховая организация является налоговым агентом, обя­занным удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплат, производимых работникам организации.

Налог на доходы физических лиц (Н_дох) рассчитывается едующим образом:

H_дох = Н13 + Н9 + Н15 + НЗО + Н35,

де Н13 — налог на доходы, облагаемые по ставке 13%; Н9 — налог на доходы, облагаемые по ставке 9% (до 1 января 2005 г. — 6%); Н15 — налог на доходы, облагаемые по ставке 15%; НЗО — налог на доходы, облагаемые по ставке 30%; Н35 — налог на доходы, облагаемые по ставке 35%.

Налог на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13% (Н13), рассчитывается следующим образом:

Н13 = (НБ13 - НВ) х 13 / 100,

де НБ13 — налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%; НВ — сумма налоговых вычетов за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 3% (НБ13), включает все виды доходов физических лиц в де-ежной и натуральной форме.

В страховых организациях также в налоговую базу включа­тся и страховые выплаты в следующем порядке (табл. 6.10.1).

Таблица 6.10.1

Налогообложение страховых выплат налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)

Страховая выплата по видам страхования	Налогообложение страховой выплаты
Обязательное страхование	Не облагается налогом
Добровольное долгосрочное страхо­вание жизни по выплатам, связанным с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, при условии, что страховые взносы уплачивались налогоплательщиком	Облагается налогом разница между суммой страховой выплаты и суммой страховых взносов, увеличенных на сумму процентов на эти взносы по среднегодовой ставке рефинансирова­ния ЦБ РФ, действующей в соответст­вующий год
В случае досрочного расторжения до-тора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения сро­ка его действия и возврата страховате­лям выкупных сумм	Облагается налогом разница между суммой страховой выплаты и суммой страховых взносов

Страховая выплата по видам страхования	Налогообложение страховой выплаты
Добровольное пенсионное страхова­ние, заключенное физическим лицом в свою пользу со страховыми организа­циями по выплатам при наступлении пенсионных оснований	Не облагается налогом
В случае досрочного расторжения до­говора добровольного пенсионного страхования до истечения срока его действия и возврата страхователям выкупных сумм	Облагается налогом разница между суммой страховой выплаты и суммой страховых взносов
При наступлении страхового случая по договорам, предусматривающим воз­мещение вреда жизни, здоровью и ме­дицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок)	Не облагается налогом
По договорам имущественного стра­хования, в том числе страхования от­ветственности, при гибели или унич­тожении застрахованного имущества	Налогом облагается разница между суммой страховой выплаты и рыноч­ной стоимостью застрахованного иму­щества на дату заключения договора и суммой уплаченных страховых взно­сов по ставке 13%
По договорам имущественного стра­хования, в том числе страхования от­ветственности, при повреждении за­страхованного имущества	Налогом облагается разница между суммой страховой выплаты и расхода­ми, необходимыми для проведения ре­монта (если ремонт не осуществляет­ся), или суммами на проведение ре­монта (если ремонт осуществляется) и суммой уплаченных страховых взно­сов по ставке 13%

Обратите внимание!

Страховая организация является плательщиком НДФЛ не только по заработной плате работников организации, но и с суммы страховых выплат в случаях, установленных НК РФ.

Сумма налоговых вычетов (НВ), производимых из нало­говой базы при исчислении налога на доходы по ставке 13%, включает следующие суммы:

НВ = НВ_СТ + НВ_соц + НВ_им + НВ_проф.,

где НВ_СТ, НВ_соц, НВ_им, НВ_проф - соответственно стандарт­ные, социальные, имущественные и профессиональные на­логовые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты (НВ_ст) производятся в следующих размерах за каждый месяц налогового периода:

• 3000 руб. — некоторым категориям физических лиц, на­пример лицам, получившим или перенесшим лучевую бо­лезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катаст­рофы на Чернобыльской АЭС;

• 500 руб. — некоторым категориям физических лиц, на­пример Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Сла­вы трех степеней;

• 400 руб. — распространяется на те категории налогопла­тельщиков, которые не имеют права на налоговый вычет в размере 3000 руб. и (или) 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчис­ленный нарастающим итогом с начала налогового перио­да работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. (до 2009 г. — 20 000 руб.). Начиная с месяца, в котором указанный до­ход превысил 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется;

• 1000 руб. (до 2009 г. — 600 руб.) на каждого ребенка — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщи­ков, на обеспечении которых находится ребенок, являю­щихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, приемными родителями, и действует до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стан­дартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. (до 2009 г. — 40 000 руб.). Начиная с месяца, в котором ука­занный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет в размере 1000 руб. не применяется. В случае если ребенок является инвалидом, вычет удваивается;

• 2000 руб. (до 2009 г. — 1200 руб.) на каждого ребенка — предоставляется единственному родителю, приемному ро­дителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанно­го вычета единственному родителю, приемному родите­лю, опекуну, попечителю прекращается с месяца, следую­щего за месяцем вступления их в брак. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один

стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный

из соответствующих вычетов.

Обратите внимание!

Стандартные налоговые вычеты из заработной платы работ­ников производит страховая организация, причем если ра­ботник организации имеет право на несколько вычетов, то ему предоставляется больший; сложения вычетов не произ­водится.

Социальные налоговые вычеты (НВ_соц) включают в себя:

НВсоц ⁼ НВблаг ⁺ НВобуч ⁺ НВлеч ⁺ НВпс'

где НВ_благ — суммы, перечисляемые физическим лицом на благотворительные цели; НВ_обуч — суммы, уплачиваемые физическим лицом за обучение; НВ_леч — суммы, уплачи­ваемые физическим лицом за лечение; НВ_ПС — суммы, уплачиваемые физическим лицом на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное стра­хование.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в следующих размерах:

• в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи орга­низациям науки, образования, здравоохранения и соци­ального обеспечения, частично или полностью финанси­руемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образователь­ным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (НВ_благ), — в размере фактически произведенных расхо­дов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налого­вом периоде;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (НВ_обуч), — в размере фактически произведенных расхо­дов на это обучение, но не более 50 ООО руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Социальный налоговый вычет по обучению предоставляет­ся при наличии у образовательного учреждения соответствую­щей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налого­плательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предостав­ляется за период обучения указанных лиц в учебном заведе­нии, включая академический отпуск, оформленный в установ­ленном порядке в процессе обучения;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, но не более 120 ООО руб. (с 2009 г.; в 2008 г. -100 000 руб.) в совокупности по следующим расходам:

—на свое обучение в образовательных учреждениях;

—на услуги по лечению (кроме дорогостоящего лечения), предоставленные ему медицинскими учреждениями Рос­сийской Федерации, а также на услуги по лечению супру­га (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Россий­ской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201), а так­же на приобретение налогоплательщиком за счет собст­венных средств медикаментов в размере стоимости меди­каментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201), на­значенных ему лечащим врачом (НВ_леч). Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогопла­тельщику, если лечение производится в медицинских уч­реждениях, имеющих соответствующие лицензии на осу­ществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, под­тверждающих его фактические расходы на лечение и при­обретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных ме­дикаментов не была произведена организацией за счет среде работодателей;

— на негосударственное пенсионное обеспечение и доб; вольное пенсионное страхование;

— по уплаченным налогоплательщиком в налоговом перио­де дополнительным страховым взносам на накопитель­ную часть трудовой пенсии;

• в размере фактически произведенных расходов по дорого­стоящим видам лечения в медицинских учреждениях Рос­сийской Федерации. Перечень дорогостоящих видов ле­чения утвержден постановлением Правительства Россий­ской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основа­нии письменного заявления налогоплательщика при подаче на­логовой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Обратите внимание!

Социальные налоговые вычеты производит налоговый ор­ган при подаче физическим лицом налоговой декларации по окончании года.

Имущественные налоговые вычеты (НВ_им) включают сле­дующие виды:

НВ_им = НВ_прод + НВ_пок,

где НВ_прод — налоговый вычет по доходам, полученным физи­ческим лицом при продаже имущества; НВ_пок — налоговый вычет по расходам физического лица по покупке или строи­тельству жилого дома или квартиры на территории Россий­ской Федерации.

Размер налогового вычета по доходам, полученным физиче­ским лицом при продаже имущества, приведен в табл. 6.10.2.

Налоговый вычет при строительстве или покупке жилья включает:

• суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов;

• суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных ор­ганизаций Российской Федерации и фактически израсхо­дованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Таблица 6.10.2

Размер налогового вычета при продаже имущества

Вид проданного имущества	Срок нахождения имущества в собственности	Размер налогового вычета
Жилые дома, квар­тиры, дачи, садовые домики, земельные участки	Менее трех лет	Фактическая сумма дохода, но не более 1 ООО ООО руб.
Три года и более	Сумма полученного дохода
Иное имущество	Менее трех лет	Фактическая сумма дохода, но не более 125 ООО руб. (с 2010 г. -250 ООО руб.
Три года и более	Сумма полученного дохода
Доля в уставном ка­питале		Сумма докумен­тально подтверж­денных расходов
Уступка нрава тре­бования по договору участия в долевом строительстве

Общий размер имущественного налогового вычета при при­обретении жилья не может превышать 2 ООО ООО руб. (с 2008 г., до 2008 г. - 1 000 000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), получен­ным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты по приобретению жилья могут быть получены:

• по окончании налогового периода на основании заявле­ния налогоплательщика при подаче им декларации в на­логовый орган;

• до окончания налогового периода при его обращении к ра­ботодателю (налоговому агенту) при условии подтвержде­ния права налогоплательщика на имущественный налого­вый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномо­ченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Обратите внимание!

Имущественные налоговые вычеты могут производить как страховые организации на основании уведомления из нало­говых органов, так и налоговые органы на основании заяв­ления физического лица и подачи им налоговой декларации по окончании года.

Профессиональные налоговые вычеты (HB_npo(p) имеют сл дующие категории налогоплательщиков:

• индивидуальные предприниматели — в сумме фактиче­ских расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы; в случае, если они не могут подтвердить документально свои расходы, вычет производится в раз­мере 20% суммы доходов. Налоговый вычет предоставля­ется по письменному заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган;

• работающие по договорам подряда — в сумме фактиче­ских расходов, документально подтвержденных ими и непосредственно связанных с выполнением данных ра­бот. Налоговый вычет предоставляется налогоплатель­щику налоговым агентом на основании письменного за­явления;

• получающие авторские вознаграждения или вознагражде­ния за создание произведений науки, литературы, искус­ства и т.п. — в сумме фактически произведенных и доку­ментально подтвержденных расходов. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления. Если данные расходы не могут быть подтверждены доку­ментально, то они принимаются к вычету по нормам, установ­ленным в НК РФ (от 20 до 40% от суммы начисленного дохода в зависимости от вида деятельности).

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на­логовым агентом (организацией).

Обратите внимание!

Профессиональные налоговые вычеты производят страхо­вые организации.

Особым способом начисляется налог на дивиденды (доходы от долевого участия) (H_di), начисленные организацией в поль­зу физического лица — резидента:

Hdi =(Д_нач -Д_пол)×9/10 ×Дi / Др-

где Д_нач — сумма начисленных организацией дивидендов (до­ходов от долевого участия); Д_пол — сумма полученных от других организаций дивидендов (доходов от долевого уча­стия); Дi; — дивиденды, начисленные i-му физическому ли­цу — резиденту в уставном капитале организации; Д_р — общая сумма дивидендов, начисленных российским органи­зациям и физическим лицам — резидентам.

В случае, если разница (Д_нач ^_ Д_пол) окажется отрицатель­ной, налог на дивиденды не начисляется.

Например, организация в текущем периоде получила от других организаций дивидендов на сумму 100 ООО руб., в свою очередь организация начислила в пользу своих акционеров 180 000 руб. В составе акционеров организации нет иностран­ных организаций и физических лиц — нерезидентов. Уставный капитал организации разделен на 100 обыкновенных акций. Количество акций у акционера СМ. Павлова в уставном капи­тале организации равно пяти. Сумма дивидендов, начисленных Павлову, равна 9000 руб. (5 х 180 000/100 = 9000 руб.).

Расчет налога на дивиденды СМ. Павлова (H_di) будет про­изведен следующим образом:

Hdi = (180 000 - 100 000) х 9/100 х 9000/180 000 = 360 руб.

При выплате дивидендов физическим лицам — нерезиден­там налог на дивиденды указанных лиц (Н_дн) определяется следующим образом:

Н_дн=Д_н х Сн/100,

где Д_н — сумма дивидендов, начисленных физическому лицу — нерезиденту, руб.; С _н — ставка налога на дивиден­ды, %.

Начиная с 2008 г. данная ставка равна 15% (до 2008 г. -30%).

Налогом на доходы физических лиц по ставке 30% обла­гаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Расчет налога в этом случае (НЗО) производится по каждой выплате следующим образом:

НЗ0 = НБЗ0 х 30/100,

где НБЗ0 — налоговая база, облагаемая по ставке 30%.

Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35%, производится по каждому виду дохода отдельно следующим образом:

Н35 = НБ35 х 35/100,

где НБ35 — налоговая база по определенному виду дохода, о лагаемого по ставке 35%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов:

• выигрыши и призы, получаемые в конкурсах, играх и дру­гих мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг, в суммах, превышающих 4000 руб.; налого­вая база по данному виду дохода равна сумме выигрыша за вычетом 4000 руб.;

• процентные доходы по вкладам в банках в части превы­шения суммы, рассчитанной исходя из действующей став­ки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5%, в течение периода, за ко­торый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис­ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• • суммы экономии на процентах (материальной выгоды) при получении физическим лицом заемных средств (НБ_мв) в следующих размерах:

НБ_мв = [2/3 х (С_цб / 100) х (Д_з / Д_год) х 3] -[(С_ф/100)х(Д_з/Д_год)хЗ],

где С _цб — ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату начисления процентов; Д₃ — количество дней в перио­де, за который начислены проценты; Д_год — количество дней в году (365 или 366); 3 — размер займа; С ф — фактиче­ская ставка процентов по займу, установленная в договоре займа.

До 1 января 2009 г. в расчете материальной выгоды прини­малось 3/4ставки рефинансирования ЦБ РФ, с 1 января 2009 г. – 2/3.

Определение НБ_мв производится при уплате физическим лицом процентов по займу, но не реже чем один раз в налого­вой период.

Расчет материальной выгоды по заемным средствам произ­водится страховой организацией.

Рассмотрим пример по начислению налога на доходы по ма­териальной выгоде от экономии на процентах по заемным средствам.

Например, работник организации В.А. Комон 1 октября 200Х г. взял заем в организации в размере 50 000 руб. сроком на 30 дней. Процентная ставка составила 5% годовых; ставка ЦБ РФ на дату заключения договора займа составила 15%.

Налог на доходы по материальной выгоде по займу равен:

Н_Дох ⁼ [(2/3 × 15/ЮО х 30/365 х 50 000) -- 5/100 х 30/365 х 50 000] х 35/100 = (410,96 - 205,48) х 35/100 = 71,92 руб.

Страховые организации, выплачивающие физическим ли­цам доходы, являются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны начислить, удержать у физиче­ского лица и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц.

Сумма налога на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13%, исчисляется налоговым агентом нарастающим ито­гом с начала налогового периода (года) по итогам каждого ме­сяца:

Ндох_к = Ндох_м – Ндох_п

где Ндох_к — налог на доходы физических лиц за к-й месяц; Ндох_м — налог на доходы физических лиц нарастающим итогом за м-й период (с начала года до текущего месяца); Ндох_п — налог на доходы физических лиц, начисленный на-раста"ющим итогом за предыдущий п-й период (с начала года до предыдущего месяца).

Сумма налога по доходам физических лиц, облагаемых по ставкам 9, 15, 30 и 35%, исчисляется налоговым агентом от­дельно по каждой величине дохода.

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов, и сумм налога, удержанных другими нало­говыми агентами.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму на­лога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачи­ваемых физическому лицу, но при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у физического лица сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с мо­мента возникновения соответствующих обязательств сообщить письменно в налоговый орган по месту своего учета о невоз­можности удержать налог и сумме задолженности физического лица.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанно­го с физических лиц налога не позднее дня фактического полу­чения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лица. В иных случаях суммы нало­га перечисляются не позднее дня фактического получения фи­зическим лицом дохода в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по дохо­дам, полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Суммы налога уплачиваются налоговым агентом по месту его учета в налоговом органе.

При наличии у налоговых агентов обособленных подразде­лений суммы налога уплачиваются ими как по месту своего на­хождения, так и по местам нахождения обособленных подраз­делений.

Сумма налога, подлежащая уплате по местам нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода работников этих обособленных подразделений.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допус­кается.

6.11. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию

До 2010 г. организации осуществляли следующие виды страховых платежей по социальному страхованию и обеспече­нию:

— в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ:

• единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет (ФБ);

• единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд соци­ального страхования (ФСС);

• единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд меди­цинского страхования (ФМС);

— в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страхо­вании в Российской Федерации» — страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд (ПФ); *

— в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» — страховые взносы по обязательному стра­хованию от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования (ФСС).

Начиная с 2010 г. изменился порядок платежей на социаль­ное страхование и обеспечение. Организации с 1 января 2010 г. уплачивают следующие виды страховых взносов:

— в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательно­го социального страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного социального стра­хования» платежи организаций по социальному страхова­нию и обеспечению включают следующие виды:

• страховые взносы по обязательному пенсионному страхо­ванию, уплачиваемые в Пенсионный фонд (ПФ);

• страховые взносы по обязательному социальному страхо­ванию на случай временной утраты трудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые в Фонд социального страхования (ФСС);

• страховые взносы по обязательному медицинскому стра­хованию, уплачиваемые в Федеральный фонд и террито­риальные фонды обязательного медицинского страхова­ния (ФФОМС и ТФОМС);

— в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» — страховые взносы по обязательному стра­хованию от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования (ФСС).

Обратите внимание!

С 2010 г. изменился порядок платежей по социальному страхованию и обеспечению. Вместо единого социального налога организации стали уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд

медицинского страхования.

.....

Страховые организации являются плательщиками страхо­вых взносов как работодатели, производящие выплаты физиче­ским лицам.

Страховые организации уплачивают страховые взносы, за-исляемые в Пенсионный фонд, фонды социального страхова­ния, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Обратите внимание!

Начисляемые страховой организацией страховые взносы используются: в Пенсионный фонд — для выплаты пенсии; в Фонд социального страхования — для выплаты работни­кам организации социальных пособий (пособий по времен­ной нетрудоспособности, пособий на рождение ребенка, по уходу за ребенком до полутора лет, пособий на погребение); в Фонд медицинского страхования — для оплаты лечения застрахованных лиц.

Объектом обложения страховыми взносами для страховых организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, на­числяемые страховой организацией в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание ус­луг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индиви­дуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам, зани­мающимся частной практикой); по договорам авторского заказа; по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским ли­цензионным договорам, лицензионным договорам о предостав­лении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Обратите внимание!