Нормативная база. Доходы от размещения средств доверительным управляю­щим поступают страховщикам за вычетом комиссии, которую уплачивает страховщик доверительному

Гражданский кодекс РФ. Ст. 1018, п. 1.

Доходы от размещения средств доверительным управляю­щим поступают страховщикам за вычетом комиссии, которую уплачивает страховщик доверительному управляющему.

5.2.2. Преимущества и недостатки инвестиционного аутсорсинга страховой организации

Для осуществления эффективной инвестиционной деятель­ности страховая компания должна иметь специализированный инвестиционный отдел, в функции которого входит:

— наблюдение за фондовым рынком и оценка его конъюнк­туры;

— поиск объектов инвестирования, отвечающих требовани­ям, определенным законодательно;

— размещение средств страховых резервов и части собствен­ных средств страховщика, обеспечивающей платежеспо­собность, в активы с учетом требований, определенных законодательно;

— координация и согласование финансовых потоков — увяз­ка по времени и объему инвестиционного дохода и стои­мости активов со страховыми обязательствами и т.д.

Как показывает российская практика, многие страховые компании, ввиду недостаточной их финансовой мощи или от­сутствия соответствующих специалистов, таких специализиро­ванных отделов не имеют, и поэтому зачастую функции по осу­ществлению инвестиционной деятельности внутри страховой компании передаются финансово-экономическому отделу.

Передача страховщиком средств в доверительное управле­ние обеспечивает более эффективное размещение средств,

предполагающее снижение инвестиционных рисков — повыше-ие как доходности, так и надежности вложений. Это объясняется следующим:

— управляющие компании имеют мощные аналитические подразделения, что позволяет им принимать более обос­нованные инвестиционные решения;

— работники управляющих компаний являются высококва­лифицированными профессионалами, как правило, имею­щими достаточный опыт работы почти на всех сегментах рынка ценных бумаг, что позволяет им лучше ориентиро­ваться на нем и в конечном счете принимать более обос­нованные инвестиционные решения;

— хотя издержки на разработку инвестиционной политики и осуществление инвестиционных вложений на условиях инвестиционного аутсорсинга для страховщика являются достаточно высокими, это, как показывает практика, все равно является для него более эффективным, чем содер­жание собственного инвестиционного отдела. Последнее объясняется тем, что, хотя оплата труда специалистов управляющих компаний высокая, распределение трудоза­трат на большое число клиентов управляющей компании приводит к тому, что, в конечном счете инвестиционный аутсорсинг для отдельного страховщика обходится де­шевле;

— применение инвестиционного аутсорсинга позволяет страховщику избежать рисков, связанных непосредствен­но с работой персонала, ответственного за инвестицион­ную деятельность. К числу таких рисков можно отнести возможность оппортунистического поведения менедже­ров по инвестициям — поведения, направленного на полу­чение исключительно своей выгоды и приносящего ущерб страховой компании. К таким рискам можно отнести так­же риски, связанные с уходом из страховой организации специалиста или группы специалистов по инвестициям. Компании в этом случае будет очень сложно сориентиро­ваться и быстро найти нового работника соответствую­щей квалификации, причем найти настолько быстро, что­бы избежать потерь;

— при выборе для страховщика инвестиционной стратегии и конкретной инвестиционной программы управляющая компания сотрудничает с ним на условиях индивидуаль­ного подхода к каждому клиенту управляющей компании, учитывает его требования и пожелания, разрабатывает для отдельного страховщика инвестиционную программу, которая не зависит от предпочтений других клиентов этой же управляющей компании.

Обратите внимание!

Использование страховой организацией инвестиционного аутсорсинга обеспечивает ей следующие преимущества:

— размещение активов на основе более обоснованных инве­стиционных решений;

— снижение издержек, связанных с инвестиционной дея­тельностью;

— избежание рисков, связанных с работой персонала;

— формирование индивидуальной для страховщика инве­стиционной стратегии и программы.

К числу недостатков действующего в настоящее время ме­ханизма передачи средств страховой организации в довери­тельное управление компании по управлению активами можно отнести следующее.

Стоимость активов страховщика, переданная им управляю­щей компании в доверительное управление, может быть связа­на и не связана со страховыми обязательствами. Так как со страховыми обязательствами связаны страховые резервы и часть собственных средств страховщика, обеспечивающая его платежеспособность, их передача в доверительное управление имеет ряд сложностей.

При передаче средств в доверительное управление орган страхового надзора теряет возможность напрямую регулиро­вать размещение средств, покрывающих передаваемую часть от общего размера страховых резервов и части собственных средств, обеспечивающей платежеспособность. В том случае, если размещение активов полностью осуществляет сам стра­ховщик, оно (размещение активов) отражено в балансе стра­ховщика, поэтому органы страхового надзора могут отслежи­вать правильность размещения этих средств и в случае необходимости в отношении страховщиков могут применяться со стороны органов надзора соответствующие санкции.

При использовании инвестиционного аутсорсинга происхо­дит следующее:

— все требования, связанные с инвестиционным аутсорсин­гом, органы страхового надзора предъявляют к самим страховщикам, а не к управляющим компаниям;

— функции контроля за правильностью размещения переда­ваемых активов, требующих регулирования, должны осу­ществляться самим страховщиком.

Существенным недостатком использования инвестиционно­го аутсорсинга является возможность нарушения финансовой устойчивости страховой организации. Высокая доходность ак­тивов, обеспечиваемая управляющими компаниями, может со­провождаться падением уровня ликвидности и надежности вложений, что приводит к невозможности своевременного вы­полнения страховых обязательств.

При этом речь идет как об активах, принятых управляющей компанией и отвечающих страховым обязательствам, так и об активах, свободных от страховых обязательств.

Следующий возможный недостаток использования инве­стиционного аутсорсинга связан с тем, что страховая компа-шя может пострадать от недобросовестных или недостаточно квалифицированных действий внешних управляющих. Поми­мо того, что в компании по управлению активами могут ока-аться недостаточно хорошие специалисты, существует опас­ность, что они разместят часть средств, исходя из собственной выгоды, нарушая при этом интересы страховщика. Недобро­совестное поведение и недостаточно высокая квалификация специалистов компании по управлению активами могут при­вести также к тому, что переданные управляющей компании средства окажутся размещенными в активы, не соответствую­щие принципам и целям инвестиционной деятельности стра­ховщика.

Обратите внимание!

Действующий механизм инвестиционного аутсорсинга страховых организаций имеет следующие недостатки:

— страховщик вынужден определенным образом согласовы­вать с доверительным управляющим инвестиционную деятельность, связанную с активами, переданными стра­ховщиком в доверительное управление;

— размещение средств, передаваемых страховщиком в дове­рительное управление, фактически выходит из-под кон­троля органов страхового надзора;

— существует возможность невыполнения требований по размещению переданных страховщиком в доверительное управление активов, связанных с выполнением страховых обязательств;

— в случае выявления нарушений по размещению активов все претензии органов надзора будут предъявляться стра­ховщику, а не управляющей компании;

— появляется возможность нарушения финансовой устой­чивости страховой организации, в том числе за счет несо­блюдения принципов инвестиционной деятельности, ко­торым должна отвечать инвестиционная деятельность страховой организации;

— существует риск недобросовестного или недостаточно квалифицированного поведения работников компании по управлению активами.

Перечисленные недостатки использования страховой орга­низацией инвестиционного аутсорсинга обусловлены возмож­ностью реализации следующих дополнительных рисков:

— риск невыполнения требований, предъявляемых в рамках государственного регулирования страховой деятельности к перечню и структуре активов, принимаемых для покры­тия страховых резервов и части собственных средств страховщика, отвечающей его платежеспособности;

— риск недостаточной надежности и ликвидности активов, используемых управляющей компанией для покрытия страховых резервов и собственных свободных средств;

— риск недобросовестного поведения или недостаточной квалификации работников внешнего управляющего.

Несколько слов о размере средств страховщика, передавае­мых им в доверительное управление.

Впервые в доверительное управление было разрешено пе­редавать до 20% средств, принимаемых для покрытия страхо­вых резервов. При этом не было ограничений по размеру средств, принимаемых для покрытия собственных свободных средств.

С одной стороны, ограничение в 20% по размеру средств, принимаемых для покрытия страховых резервов, способствует защите интересов страхователей в случае неудачного сотруд­ничества страховщика с управляющей компанией. С другой стороны, такое ограничение не позволяет страховщику в пол­ной мере использовать преимущества доверительного управле­ния, так как 80% средств страховых резервов страховщик должен размещать самостоятельно. Если же он хочет это сде­лать качественно и на должном уровне, ему все равно придется создавать собственный инвестиционный отдел и нести расходы по оплате труда высококвалифицированных специалистов.

Возможным вариантом повышения эффективности инве­стиционного аутсорсинга при действии ограничения по 20%-му порогу размера средств, принимаемых управляющей компанией для покрытия страховых резервов, может быть пере­дача внешнему управляющему функции расчетов по формиро­ванию всего инвестиционного портфеля с учетом законодатель­ных ограничений, распространяющихся на это формирование. При этом средства, отвечающие покрытию 20% страховых ре­зервов и переданные управляющей компании в реальное управление, будут отражены на балансе этой компании, а ос­тавшиеся 80% страховых резервов, которыми реально будет управлять страховщик, будут отражены в балансе страховой организации. Что касается активов, принятых для покрытия собственных средств, здесь возможны две ситуации. Страхов­щик может отразить их в собственном балансе, несмотря на то что управляющая компания формировала инвестиционный портфель с их учетом, а может передать на баланс управляю­щей компании, так как ограничений на передачу в доверитель­ное управление этой части средств в настоящее время пока нет. Однако в любом случае и страховщик, и управляющая компа­ния должны помнить о том, что для обеспечения платежеспо­собности размещение определенной части собственных средств также регулируется государством.

Обратите внимание!

Для повышения эффективности инвестиционного аутсор­синга управляющая компания может проводить расчеты по формированию всего инвестиционного портфеля страхов­щика. При этом на балансе управляющей компании будет отражена стоимость активов, переданных страховщиком в управление, а на балансе страховщика — стоимость остав­шихся активов.

Привлечение компании по управлению активами к форми­рованию всего инвестиционного портфеля страховой организа­ции при сохранении всех преимуществ доверительного управ­ления активами способствует соблюдению законодательных требований по размещению активов, покрывающих страховые резервы, и активов, покрывающих часть собственных средств страховщика, отвечающую платежеспособности страховой ор­ганизации.

'Выводы по главе

Особая значимость инвестиционной деятельности для страхо­вой организации обусловливает особое внимание к инвестици­онному менеджменту страховщика.

Управление инвестиционным процессом страховой органи­зации основано на реализации нескольких этапов. Каждый из этапов имеет свои особенности, которые проявляются в связи с тем, что инвестиционная деятельность страховщика подчинена его основной деятельности — страховой. Следовательно, реше­ния, принимаемые на каждом из этапов инвестиционного про­цесса, во многом определяются интересами и обязанностями страховщика, вытекающими из его основной деятельности, а также ограничениями, которые накладывает государство на ин­вестиционную деятельность страховщика.

Одним из способов повышения эффективности инвестици­онной деятельности страховщиков является инвестиционный аутсорсинг страховой организации — передача средств стра­ховщика в доверительное управление компании по управле­нию активами. В настоящее время государство регулирует пе­редачу в доверительное управление лишь части средств страховых резервов. Передача в доверительное управление ак­тивов, покрывающих собственные свободные средства, в на­стоящее время не регламентируется.

Страховщик должен принимать решение об использовании инвестиционного аутсорсинга с учетом как его преимуществ, так и недостатков.

Вопроси и задания для обсуждения _

1. Поясните, что собой представляет инвестиционный менедж­мент страховой организации.

2. Назовите этапы инвестиционного менеджмента. Дайте крат­кую характеристику каждого этапа.

3. Каковы цели инвестиционной деятельности страховой орга­низации и как они учитываются в инвестиционном менедж­менте?

4. Поясните смысл понятий «инвестиционная политика» и «инвестиционная стратегия» страховой организации.

5. Что такое менталитет инвестиционного поведения страхов­щика?

6. Поясните смысл агрессивной, умеренной и консервативной инвестиционной стратегии страховой организации.

7. Назовите основные факторы инвестиционной политики и инвестиционной стратегии страховой организации и пояс­ните их смысл.

8. Поясните, на какие виды дохода может быть нацелена инве­стиционная деятельность компании. Приведите примеры.

9. Все ли активы, реально направляемые на формирование страховых резервов за счет средств страхователей в соответ­ствии с действующим порядком по рисковым видам страхо­вания, связаны с обязательствами страховщика?

10.На какие группы активов можно разделить весь список ак­тивов, разрешенных для покрытия страховых резервов?

11.Какие виды активов страховой организации подлежат госу­дарственному регулированию с позиций необходимости вы­полнения страховых обязательств?

12.Что такое период инвестирования и как он выбирается?

13.Поясните, каким образом соблюдается в инвестиционной деятельности страховой организации принцип ее подчи­ненности (вторичности) по отношению к страховым опера­циям.

14.На что нужно обращать внимание при отборе активов, фор­мирующих инвестиционный портфель?

15.Поясните, что собой представляют активы из разрешенных списков. Расскажите, в чем особенности оценки их инвести­ционного риска.

16.Что собой представляет жесткое управление активами?

17. Как формируется инвестиционный портфель? Расскажите о возможных вариантах формирования инвестиционного портфеля страховой организации.

18. Что подразумевает оценка эффективности инвестиционной деятельности страховой организации, каковы управленче­ские решения по ее реализации?

19. Какова роль в формировании положительного финансового результата по всей деятельности страховой организации та­ких показателей, как прибыль от страховых операций и при­быль от инвестиционной деятельности?

20. Какими причинами мотивируется возможный отказ стра­ховщика от получения прибыли по страховым операциям?

21. Что такое инвестиционный аутсорсинг страховой организа­ции?

22. Назовите преимущества использования страховщиками ин­вестиционного аутсорсинга. Прокомментируйте каждое из них.

23. Назовите недостатки использования страховщиками инве­стиционного аутсорсинга. Прокомментируйте каждый из них.

ГЛАВА 6

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

После изучения этой главы вы сможете получить представ-ение о том:

• какие налоги уплачиваются в России и какая существует классификация налогов;

• какие основные группы налогов уплачиваются в страхо­вой организации;

• какая специфика существует при исчислении налогов в страховой организации;

• какие особенности исчисления налогов характерны для страховой организации;

• какие основные элементы налогообложения установлены по каждому налогу;

• какая методика применяется при расчете налогов;

• каковы порядок и сроки уплаты налогов в страховой орга­низации.

•

ючевые слова: налоговая система России; федеральные, ре­гиональные и местные налоги; налогоплательщики; объект налогообложения; налоговый период; налоговая база; момент формирования налоговой базы; порядок исчисления налогов; порядок и сроки оплаты; налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на имущество; транспорт­ный налог; налог на землю; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; страховые взносы по обязательно­му пенсионному страхованию; страховые взносы по обяза­тельному страхованию от несчастных случаев и профзабо­леваний.

6.1. Состав налогов и сборов, уплачиваемых организациями

С организаций взимаются федеральные, региональные и ме-ные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) и дру­гими законами и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

К федеральным, налогам относятся:

• налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ);

• акцизы (гл. 22 НК РФ);

• налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);

• единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);

• налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);

• налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);

• водный налог (гл. 25.2 НК РФ);

• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ)

• государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).

Кроме перечисленных, в состав федеральных налогов вклю­чаются:

• платежи за пользование природными ресурсами (порядок начисления и уплаты регулирует Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»);

• таможенная пошлина (порядок начисления и уплаты ре­гулирует Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О тамо­женном тарифе»);

• сбор за выдачу лицензий и прав на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной про­дукции (порядок начисления и уплаты регулирует Закон РФ от 21 июня 2005 г. № 114-ФЗ).

Из перечисленных федеральных налогов страховые органи­зации могут уплачивать следующие:

• налог на добавленную стоимость (по операциям, не являю­щимся страховыми и при покупке импортных товаров);

• акцизы (при покупке импортных подакцизных товаров);

• налог на доходы физических лиц;

• единый социальный налог;

• налог на прибыль организаций;

• государственную пошлину;

• таможенную пошлину (при покупке импортных товаров). Региональными налогами признаются налоги, которые

установлены НК РФ и законами субъектов Российской Феде­рации о налогах и обязательны к уплате на территориях соот­ветствующих субъектов Российской Федерации.

К региональным налогам, налогам краев, областей, автоном­ных краев и областей относятся:

• налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);

• налог на игорный бизнес (гл. 29 РФ);

• транспортный налог (гл. 28 НК РФ);

• лесной доход (порядок начисления и уплаты регулирует­ся Лесным кодексом РФ и постановлением Правительст­ва № 127).

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Из перечисленных региональных налогов страховые орга­низации уплачивают налог на имущество организаций и транс­портный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установ­лены НК РФ и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муни­ципальных образований.

К местным налогам относятся:

• налог на имущество физических лиц (до принятия главы в НК РФ начисляется согласно Закону РФ № 2003-1 от 19 февраля 1991 г.);

• земельный налог (гл. 31 НК РФ).

Местные налоги вводятся в действие и прекращают дейст­вовать на территориях муниципальных образований в соответ­ствии с НК РФ и нормативными правовыми актами предста­вительных органов муниципальных образований о налогах.

Из местных налогов страховые организации могут уплачи­вать земельный налог.

В НК РФ установлены специальные налоговые режимы, ко­торые применяются в случаях и порядке, которые предусмот­рены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных нало­гов и сборов, предусмотренных в НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных то­варопроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

По существующему налоговому законодательству страхо­вые организации не могут находиться на специальных налого­вых режимах.

Обратите внимание!

Страховые организации, исходя из специфики страховой деятельности, уплачивают не все налоги, установленные НК РФ.

6.2. Налог на добавленную стоимость

Согласно подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по стра­хованию, сострахованию и перестрахованию страховыми орга­низациями не облагается НДС.

Операциями по страхованию, сострахованию и перестрахо­ванию признаются операции, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам стра­хования, сострахования и перестрахования, включая стра­ховые взносы, выплачиваемую перестраховочную комис­сию (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премии по договорам пе­рестрахования и перечисленные перестрахователем пере­страховщику;

• страховые взносы, полученные уполномоченной страхо­вой организацией, заключившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страхов­щиков;

• средства, полученные страховщиком в порядке суброга­ции, от лица, ответственного за причиненный страховате­лю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченно­го страхователю. Поскольку страховые операции не облагаются НДС, то 1ДС по оприходованным страховой организацией материаль­ным ценностям, подлежащий уплате поставщикам, не включа­ется в состав налоговых вычетов, как это делается в тех видах [теятельности, которые облагаются НДС, а включается в стои­мость приобретенных материальных ценностей.

Аналогично по выполненным работам и оказанным страхо­вой организации услугам НДС, подлежащий уплате подрядчи-ам, включается в расходы на ведение дела.

Ообратите внимание!

■

Страховые организации не уплачивают НДС по страховым операциям, но должны уплачивать НДС по всем остальным операциям.

Страховая организация не освобождается от уплаты НДС (НДС _НАЧ) в указанных ниже случаях.

При реализации страховой организацией основных средств, ^материальных активов и прочих материальных ценностей НДС начисляется следующим образом:

НДС _НАЧ = (С_ПРОД – С_ОСТ) ×Р_НДС

С_ПРОД ^— продажная стоимость основных средств, нематери­альных активов и прочих материальных ценностей, вклю­чающая НДС, руб.; С_ОСТ — остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, покупная стоимость про­чих материальных ценностей, включающая НДС; Р_НДС — расчетная ставка НДС (в случае, если законом установлена ставка 18%, то расчетная ставка равна 18/118). При безвозмездной передаче страховой организацией ос-товных средств, нематериальных активов и прочих материаль­ных ценностей:

НДС _НАЧ = Ц_РЫН ×С_НДС / 100

Ц_РЫН - рыночная цена основных средств, нематериальных активов и прочих материальных ценностей, руб.

В случае если страховая организация является налоговым агентом, она также должна уплачивать НДС. Налоговым аген­том она может быть:

• при приобретении товаров, работ, услуг от иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;

• по услугам, связанным с получением в аренду федераль­ного имущества, имущества субъектов Российской Феде­рации и муниципального имущества (кроме аренды зе­мельных участков);

• по суммам авансовых и иных платежей, перечисленных иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговом органе, а также арендодателям государственного имуще­ства.

Сумма НДС _НАЧ в этом случае рассчитывается:

НДС _НАЧ = СВ_НА ×Р_НДС

где СВ_НА — сумма, выплачиваемая иностранному лицу, не со­стоящему на учете в налоговом органе, поставившему товар, выполнившему работу, оказавшему услугу на территории РФ для российской страховой организации, или сумма арендной платы за аренду государственного имущества, руб.; Р_НДС — расчетная ставка НДС (10/110 или 18/118 в за­висимости от вида товара, работы, услуги). Сумма уплаченного в бюджет страховой организацией — налоговым агентом НДС в состав налоговых вычетов не вклю­чается, а включается в расходы на ведение страхового дела.

Обратите внимание!

В случае если страховая организация осуществляет страхо­вые операции, не облагаемые НДС, и операции, облагаемые НДС, необходимо вести раздельный учет данных операций и производить распределение НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

Если страховая организация кроме страховой деятельности занимается и другими видами деятельности, не запрещенными Законом «Об организации страхового дела в Российской Феде­рации» и облагаемыми НДС, то в этом случае расчеты с бюд­жетом по НДС производятся в соответствии со ст. 170 НК РФ.

Согласно данной статье страховая организация, осуществ­ляющая как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС опера­ции, может в налоговой учетной политике установить для себя различные варианты учета НДС.

Первый вариант. Ведется раздельный учет сумм НДС по приобретенным материальным ценностям (оборудованию к ус­тановке, основным средствам, нематериальным активам, мате­риалам, хозяйственным принадлежностям), работам, услугам, используемым для осуществления облагаемых налогом и не подлежащих налогообложению операций. Для этого необходи­мо определить перечни основных средств, нематериальных ак­тивов, материалов, работ, услуг со стороны, прямо используе­мых в том или ином виде деятельности.

По материальным ценностям, работам, услугам, используе­мым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, НДС учитывается в стоимости таких материальных ценностей, работ, услуг.

По материальным ценностям, работам, услугам, используе­мым для осуществления операций, облагаемых налогом на до­бавленную стоимость, НДС принимается к вычету.

По материальным ценностям, работам, услугам, используе­мым для осуществления как облагаемых налогом, так и не под­лежащих налогообложению операций, НДС либо принимается к вычету, либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для операций, подлежащих налого­обложению или не подлежащих налогообложению.

Указанная пропорция определяется исходя из выручки по операциям, подлежащим налогообложению, или выручки от реализации страховых услуг, не подлежащих налогообложе­нию, в общей сумме выручки страховой организации за налого­вый период:

НДС_обл = В_обл / В_общ; НДС_но = В_но / В_общ

где НДС_обл,, НДС_но — соответственно доля НДС по облагае­мым и необлагаемым операциям; В_обл, В_но — соответствен­но сумма выручки по облагаемым и необлагаемым операци­ям (сумма выручки по облагаемым операциям берется за вычетом НДС); В_общ — общая сумма выручки страховой организации (В_обл + В_н0).

В данном случае НДС, подлежащий уплате в бюджет (НДС_б), равен:

ндс_б = ндс_нач - ндс_обл - ндс_рас,

где ндс_нач — НДС, начисленный по операциям, подлежащим налогообложению; НДС_обл — НДС по материальным цен­ностям, работам, услугам, непосредственно используемым в производстве операций, облагаемых НДС; НДС_рас — НДС по материальным ценностям, работам, услугам, используе­мым в производстве операций, как облагаемых, так и не обла­гаемых НДС, и распределенный пропорционально выручке по операциям, подлежащим налогообложению, в общей сум­ме выручки страховой организации за налоговый период.

Второй вариант. Если в налоговых периодах доля сово­купных расходов на оказание страховых услуг, операции по ко­торым не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на осуществление деятельно­сти, все суммы НДС, предъявленные страховым организациям продавцами материальных ценностей, работ, услуг, подлежат вычету. Сумма НДС, начисленная страховой организацией по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет за вычетом полной суммы НДС, предъявленной про­давцами материальных ценностей, работ, услуг, используемых в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС.

В данном случае НДС, подлежащий уплате в бюджет (НДС_б), равен:

ндс_б = ндс_нач-ндс_нв,

где НДС_нач — НДС, начисленный по операциям, облагаемым НДС, НДС_нв — НДС, предъявленный поставщиками това­ров, работ, услуг, используемых в операциях как облагае­мых, так и не облагаемых НДС.

Третий вариант. Согласно п. 5 ст. 170 НК РФ страховые организации имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, сум­мы налога на добавленную стоимость, предъявленные постав­щиками по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, начисленная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В данном случае НДС, подлежащий уплате в бюджет НДС_б), равен:

НДС_б = НДС_нач,

где НДС_нач — НДС, начисленный по операциям, облагаемым НДС.

6.3- Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый страховыми организациями по импортным товарам

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Обратите внимание!

В случае если страховая организация ввозит на территорию Российской Федерации импортные товары, она на таможне должна уплачивать НДС.

НДС по импортным товарам зачисляется в доход федераль­ного бюджета и уплачивается таможенному органу, производя­щему таможенное оформление товаров.

Ставки НДС по ввозимым товарам устанавливаются НК РФ в тех же размерах, что и для отечественных товаров. Ставки НДС не изменяются в зависимости от лиц, переме-ающих товары через границу, видов сделок, страны происхо-ения товаров и др.

Сумма НДС рассчитывается следующим образом:

НДС_там = (С_там + Т_пошл + А) ×С_ндс / 100

где С_там — таможенная стоимость импортного товара в рублях или валюте; Т_пошл — таможенная пошлина в рублях или ва­люте; А — сумма акциза в рублях или валюте; С_ндс — ставка НДС, %.

Рассмотрим пример расчета НДС по импортным товарам цифры условные). Допустим, что страховая организация дек-арирует ввозимую на территорию Российской Федерации исную мебель: код товара по ТН ВЭД — 940320; страна про-схождения товара — Швеция; таможенная стоимость товара — 500 шв. крон; ставка НДС — 18%; размер ввозной таможенной ошлины — 900 шв. крон; товар безакцизный.

Расчет НДС, подлежащего уплате на таможне (НДС_там):

НДС_там = (4500 шв. крон + 900 шв. крон) х 18/100 = 972 шв. кроны.

Пересчитываем НДС в рубли по курсу ЦБ РФ на день при­нятия таможенной декларации (условно курс ЦБ РФ равен 5 руб./шв. крона):

НДС_там = 972 шв. кроны х 5 руб./шв. крона = 4860 руб.

Уплаченный страховой организацией на таможне НДС включается в стоимость приобретенного имущества.

6.4. Акцизы, уплачиваемые страховой организацией по импортным товарам

При покупке импортных подакцизных товаров организации должны уплачивать акциз на таможне. К подакцизным товарам относятся алкогольная и табачная продукция, легковые авто­мобили, мотоциклы, нефтепродукты (бензин, смазочные мате­риалы).

Обратите внимание!

В случае если страховая организация ввозит на территорию Российской Федерации импортные подакцизные товары, она на таможне должна уплачивать акциз. Из подакцизных товаров страховые организации могут приобретать, напри­мер, легковые автомобили, мотоциклы, бензин, смазочные материалы.

Ставки акцизов устанавливаются НК РФ и являются едиными как для товаров, ввозимых на территорию Российско Федерации, так и для товаров, производимых на территории Российской Федерации.

Величина акциза, подлежащего уплате на таможне (А_там) определяется следующим образом:

• по подакцизным товарам, ввозимым в соответствующих единицах измерения (например, бензин — в тоннах):

А_там ⁼ К_ат ^Х С_акц

е А_там — сумма акциза, руб.; К_ат — количество товара, т; С_акц— ставка акциза в рублях за единицу измерения това­ра, руб./т;

• по легковым автомобилям и мотоциклам:

А_там = К_ла × М_ла ×С_акц

где К_ла — количество легковых автомобилей (мотоциклов), шт.; М_ла — мощность легкового автомобиля (мотоцикла), л.с; С_акц — ставка акциза, руб./л.с.

Например, страховая организация приобрела импортный егковой автомобиль; мощность двигателя — 160 л.с; ставка акциза (условно) — 153 руб. за 1 л.с. Сумма акциза, уплачивае­мая на таможне по легковому автомобилю, равна

А_там ⁼ 160 лс- х 153 Руб./л.с. = 24 480 руб.

Сумма акциза, уплаченная на таможне, включается в перво­начальную стоимость автомобиля.

6.5. Ввозная таможенная пошлина

Товары, перемещаемые через таможенную границу Россий­ской Федерации, подлежат обложению таможенными пошли­нами в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе».

Обратите внимание!

В случае если страховая организация ввозит на территорию Российской Федерации импортные товары, она на таможне должна уплачивать импортные таможенные пошлины.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются диффе­ренцированно в зависимости от страны происхождения товара (табл. 6.5.1).

Расчет ввозной таможенной пошлины производится в зави­симости от того, какой вид ставок применяется:

• специфическая, начисляемая в установленном размере за единицу товаров;

• адвалорная, начисляемая в процентах к таможенной стои­мости товаров;

• комбинированная, сочетающая оба названных вида тамо­женного обложения.

Таблица 6.5.1

Ставки ввозных таможенных пошлин

Статус страны	Ставки
Страна, пользующаяся режимом наиболее благонриятствуемой нации	Базовые ставки
Развивающиеся страны — пользователи на­циональной схемы преференций Россий­ской Федерации	75% от базовых ста­вок
Страны, не пользующиеся режимом наибо­лее благоприятствуемой нации, либо страна происхождения товара не установлена	Базовые ставки, уве­личенные в 2 раза
Наименее развитые страны — пользователи национальной схемы преференций Россий­ской Федерации	Пошлина не уплачи­вается

Исчисление ввозной таможенной пошлины по товарам, об­лагаемым по специфическим ставкам в евро за единицу товара, осуществляется следующим образом:

Т_пошл = К × С_пошл × К_евро

Где Т_пошл — ввозная таможенная пошлина; К — количество ввозимого товара; С_пошл — ставка ввозной таможенной пошлины в евро за единицу товара; К_евро — соответственно курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации.

Например, ввозится автомобиль с объемом двигателя 1500 куб. см; ставка ввозной таможенной пошлины — 1,4 евро за 1 куб. см; курс евро — 35 руб. за 1 евро; страна происхожде­ния товара — Швеция; к товарам, происходящим из Швеции, применяется режим наиболее благоприятствуемой нации. Сумма ввозной таможенной пошлины составит 73 500 руб. (1500 куб. см х 1,4 евро х 35 руб./ евро).

Расчет ввозной таможенной пошлины по товарам, облагае­мым по ставкам в процентах к таможенной стоимости товаров, производится следующим образом:

Т_пошл =С_тамхС_пр/100,

где С „_ж.— таможенная стоимость товара; С „„ —ставка ввозной

таможенной пошлины, установленная в %.

Например, ввозится осветительное оборудование для офиса страховой организации, его таможенная стоимость 20 ООО руб.; ставка ввозной таможенной пошлины — 20% таможенной стоимости; страна происхождения товара неизвестна; к ука­занным товарам применяется ставка ввозной таможенной по­шлины, увеличенная в 2 раза. Сумма ее составит 8000 руб. (20 000 х 20/100 х 2).

Расчет ввозной таможенной пошлины по товарам, облагае­мым по комбинированным ставкам «пошлина в процентах, но не менее пошлины в евро за количество товара», осуществляет­ся в три этапа. Сначала исчисляется размер ввозной таможен­ной пошлины по ставкам в евро за единицу товара, затем ис­числяется размер ввозной таможенной пошлины по ставкам в процентах к таможенной стоимости, после чего из полученных двух сумм выбирается наибольшая величина, которая и подле­жит уплате.

Например, ввозится мебель для офиса страховой организа­ции в количестве 100 шт.; вес поставки составляет 1500 кг; та­моженная стоимость товара составляет 2700 долл. США; став­ка таможенной пошлины 20%, но не менее 0,5 евро за 1 кг; курс евро — 35 руб. за 1 евро; курс доллара — 29 руб. за 1 долл.; стра­на происхождения товара — Голландия.

1- й этап: 1500 кг х 2 евро х 35 = 105 000 руб.;

2- й этап: 2700 долл. США х 20/100 х 29 = 15 660 руб.;

3- й этап: сравниваются полученные величины и выбирается наибольшая. Следовательно, уплате подлежит пошлина в раз­мере 105 000 руб.

При применении комбинированной ставки «пошлина в про­центах плюс пошлина в евро за количество товара» исчисление суммы таможенной пошлины производится по адвалорной ставке в процентах к таможенной стоимости, затем исчисляет­ся сумма таможенной пошлины по специфической ставке в евро за единицу товара. Таможенная пошлина, подлежащая уп­лате, определяется как общая сумма исчисленных сумм тамо­женной пошлины.

Ввозные таможенные пошлины включаются в стоимость импортного товара.

6.6. Налог на прибыль страховых организаций

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с гл. 25 НК РФ, принятой Фе­деральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

Страховые организации являются плательщиками налога на прибыль.

Обратите внимание!

Порядок расчета налога на прибыль в страховых организа­циях отличается от порядка расчета налога на прибыль в ор­ганизациях, занимающихся другими видами деятельности.

Объектом обложения по налогу на прибыль является при­быль, полученная страховой организацией (П):

П = Д - Р,

где Д — доходы организации, руб.; Р — расходы организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.

Обратите внимание!

По итогам налогового периода организации уплачивают на­лог на прибыль, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи по налогу на прибыль.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, не­зависимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

Организации имеют право дату признания доходов устанав­ливать по кассовому методу, если в среднем за предыдущие че­тыре квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

В этом случае доход признается в день поступления денеж­ных средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе рас­ходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.

Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке:

— если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал больше 3 млн руб., то она уплачивает в течение текущего квартала авансовые плате­жи до 28-го числа каждого месяца квартала следующим образом:

• в первом квартале — ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплатель­щиком в последнем квартале предыдущего налогового пе­риода;

• во втором квартале — ежемесячно в размере 1 / 3авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал;

• в третьем квартале — ежемесячно в размере 1 / 3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансо­вого платежа за первый квартал;

• в четвертом квартале — ежемесячно в размере 1 / 3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансо­вого платежа за полугодие.

По итогам каждого квартала до 28-го числа месяца, следую­щего за отчетным кварталом, производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года произво­дится до 28 марта года, следующего за отчетным годом;

— если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал не более 3 млн руб., то она уплачивает налог на прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта года, следующего за отчетным годом;

— на добровольной основе организация может принять ре­шение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фак­тически полученной прибыли, уплата налога в этом слу­чае производится до 28-го числа месяца, следующего за отчетным годом. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Расчет налога на прибыль производится нарастающим ито­гом с начала налогового периода (года) до окончания отчетно­го периода (квартала, месяца) (Н_{пр l}):

Н_{пр l}.=П_lх (С_пр /100) – H_{пр l-1},

где П_l — налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за 1-й период, руб.; С_пр — ставка налога на прибыль, %; H_{пр l-1} — налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l — номер периода, за который начисляется на­лог (1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год — при поквар­тальной уплате налога или 1 месяц, 2 месяца и т.д. — при по­месячной уплате налога).

Ставка налога на прибыль с 2009 г. установлена в размере 20%, в том числе:

• в федеральный бюджет — 2%;

• в бюджет субъектов Российской Федерации — 18%; зако­нами субъектов ставка может быть снижена до 13,5%.

Налоговая база (прибыль) за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) определяется следую­щим образом:

П = [(д_р – р_р + д_вн – р_вн) – д_нр] – у _пр⁺ П_цб.

где д_р — доходы от реализации товаров, работ, услуг и имуще­ственных прав, руб.; р_р — расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.; д_вн — внереализационные до­ходы, руб.; р_вн — внереализационные расходы, руб.; д_нр — доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам); у_пр — убытки прошлых лет, перенесенные на будущее; П_цб — прибыль по ценным бумагам.

Обратите внимание!

Доходы и расходы страховой организации обусловлены спе­цификой страховой деятельности и включают как страхо­вые доходы и расходы, так доходы и расходы, присущие и другим видам деятельности.

В состав доходов от реализации включается выручка от реа­лизации страховых услуг, амортизируемого имущества, проче­го имущества, прав требования.

Доходы от реализации (д_р) определяются следующим об­разом:

Д_р = Д_стр + В_ип + В_аи + В_пи + В_пт

где Д_стр ~~ доходы от осуществления страховой деятельности;

В_ип— выручка от реализации имущественных прав; В_аи — выручка от реализации амортизируемого имущества; В_пи — выручка от реализации прочего имущества; В_пт — выручка от реализации прав требования.

К доходам от осуществления страховой деятельности стра­ховых организаций (Д_стр) относятся следующие доходы:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые пре­мии (взносы) по договорам сострахования включаются в со­став доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре состра­хования;

2) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам пере­страхования;

3) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахо­вания;

4) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

5) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, бро­кера;

6) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имуще­ства и выдачу заключений об оценке страхового риска) и ава­рийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

7) суммы возврата части страховых премий (взносов) по до­говорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

8) другие доходы, полученные при осуществлении страхо­вой деятельности.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отве­чающие определенным требованиям. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными рас­ходами понимаются экономически оправданные затраты, оцен­ка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обуслов­ленные целями получения доходов и обычаями делового обо­рота, удовлетворяющие принципу рациональности.

Под документально подтвержденными расходами понима­ются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, уменьшающие доходы от реализации (Р_р), опреде­ляются так:

Р_р = (Р_стр + Р_ип + Р_аи + Р_пи + Р_пт) – У_аи - У_пт

где Р_стр — расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности; Р_ип — расходы на приобретение и реализа­цию имущественных прав; Р_аи — остаточная стоимость и расходы на реализацию амортизируемого имущества; Р_пи — затраты на приобретение и реализацию прочего имущества; Р — стоимость реализованного права требования; У_аи — убытки от реализации амортизируемого имущества, при­нимаемые в специальном порядке; У_т — убытки от реали­зации права требования, принимаемые в специальном по­рядке.

Рассмотрим порядок определения составляющих указанной выше формулы.

К расходам страховых организаций, понесенным при осуще­ствлении страховой деятельности (Р_стр), относятся следую­щие расходы:

Р_стр = Р_спец + М + Р_от + А + Р_проч

где Р_спец — специфические расходы при осуществлении стра­ховой деятельности; М — материальные затраты; Р_от — рас­ходы на оплату труда; А — амортизация основных средств и нематериальных активов; Р_проч — прочие расходы по стра­ховой деятельности.

К специфическим расходам при осуществлении страховой деятельности (Р_спец) относятся следующие расходы:

1) страховые выплаты по договорам страхования, сострахо­вания и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, преду­смотренные условиями договора страхования;

2) суммы страховых премий (взносов) по рискам, передан­ным в перестрахование. Данное положение применяется к до­говорам перестрахования, заключенным российскими страхоыми организациями с российскими и иностранными рестраховщиками и брокерами;

3) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахо-ания;

4) вознаграждения состраховщику по договорам сострахо-ания;

5) возврат части страховых премий (взносов), а также вы­купных сумм по договорам страхования, сострахования и пере­страхования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

6) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

7) расходы по оплате организациям или отдельным физиче­ским лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой дея­тельностью, в том числе:

— услуг актуариев;

— медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого меди­цинского обследования в соответствии с договорами осу­ществляется страховщиком;

— детективных услуг, выполняемых организациями, имею­щими лицензию на ведение указанной деятельности, свя­занных с установлением обоснованности страховых вы­плат;

— услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимо­сти имущества и размера страховой выплаты, оценки по­следствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

— услуг по изготовлению страховых свидетельств (поли­сов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных по­добных документов;

— услуг организаций по выполнению ими письменных по­ручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

— услуг организаций здравоохранения и других организа­ций по выдаче справок, статистических данных, заключе­ний и иных аналогичных документов;

— инкассаторских услуг;

8) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

К материальным расходам (М) относятся затраты страхо­вой организации на приобретение материалов, используемых в страховой деятельности (канцелярские товары, хозяйственный инвентарь, запасные части для ремонта транспортных средств, компьютеров, материалы для ремонта помещений и др.)

При отпуске материалов на производство в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налого­обложения применяется один из следующих методов оценки их стоимости:

• по себестоимости единицы запасов;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда (Р_от) включаются любые на­числения работникам в денежной и (или) натуральной формах: стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные на­числения, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а так­же расходы, связанные с содержанием этих работников, преду­смотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизация (А) для целей исчисления налога на прибыль начисляется по основным средствам и нематериальным акти­вам.

Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются основные средства и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 ООО руб. (до 2008 г. — бо­лее 10 ООО руб.).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизаци­онным группам в соответствии со сроками его полезного ис­пользования. Срок полезного использования — период, в тече­ние которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей дея­тельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого иму­щества в соответствии с классификационными группами, уста­новленными НК РФ.

Классификация основных средств, включаемых в амортиза­ционные группы, установлена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1.

По основным средствам и нематериальным активам налого­плательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Метод начисления амортизации устанавливается налого­плательщиком самостоятельно применительно ко всем объек­там амортизируемого имущества (за исключением зданий, со­оружений и передаточных устройств, включенных в 8-10-ю амортизационные группы, и нематериальных активов, аморти­зация по которым начисляется только линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогопла­тельщик вправе перейти:

• с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет;

• с линейного на нелинейный — без ограничений. Сумма амортизации для целей налогообложения определя­ется налогоплательщиками ежемесячно.

Амортизация начисляется:

• при применении линейного метода — отдельно по каждо­му объекту амортизируемого имущества;

• при применении нелинейного метода — отдельно по каж­дой амортизационной группе (подгруппе).

При применении линейного метода сумма начисленной за месяц амортизации (А_л) по объекту амортизируемого имуще­ства определяется:

А_л = С_перв × Н_л / 100

где С_перв — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества (за вычетом амортиза­ционной премии, если организация в налоговой учетной по­литике установила ее начисление); Н_л — норма амортиза­ции объекта амортизируемого имущества для линейного метода.

Норма амортизации (Н_л) определяется

Н_л = 100 / п,

где п — срок полезного использования объекта амортизируемо­го имущества, выраженный в месяцах, без учета изменения срока при применении коэффициентов ускорения или за­медления.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации определяется следующим образом:

A_{H j} = CБ_j х H_Hj / 100,

где A_Hj — сумма начисленной за месяц амортизации для j-й амортизационной группы (подгруппы); CБj — суммарный баланс j-й амортизационной группы (подгруппы); H_Hj — норма амортизации для j-й амортизационной группы (под­группы).

Суммарный баланс устанавливается как сумма остаточной стоимости всех объектов, входящих в амортизационную груп­пу, которая определяется исходя из срока полезного использо­вания, установленного при введении данных объектов в экс­плуатацию, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

В дальнейшем, поскольку амортизацию надо начислять еже­месячно, производится расчет суммарного баланса амортиза­ционной группы на 1-е число каждого месяца (на 1-е февраля, 1-е марта и т.д.):

СБ_j = СБ_Hj + ПС_ij-ОС_ij-А_Hj

где СБ_Hj — суммарный баланс j-й амортизационной группы (подгруппы) на начало текущего месяца; ПС_ij — первона­чальная стоимость введенных в эксплуатацию в прошлом месяце i-x объектов (в том числе суммы изменения стоимо­сти объектов в случаях достройки, дооборудования, рекон­струкции, модернизации), относящихся к j-й амортизацион­ной группе (подгруппе); ОС_ij — остаточная стоимость выбывших в прошлом месяце i-x объектов из j-й амортиза­ционной группы (подгруппы); А_Hj — сумма начисленной амортизации в прошлом месяце по j-й амортизационной группе (подгруппе).

В случае если в учетной политике установлено, что по ос-овным средствам начисляется амортизационная премия, их ервоначальная стоимость (ПС^) включается в расчет за вы-етом начисленной амортизационной премии.

Остаточная стоимость выбывших объектов (ОС_ij) рассчи-ывается следующим образом:

ОС_ij =- ПС_ij (1-0,01х H_Hj), (6.1)

де ОС_ij — остаточная стоимость i-ro объекта по истечении n месяцев после его включения в j-ю амортизационную группу (подгруппу); ПС_ij — первоначальная (восстановительная) стоимость i-ro объекта, входящего в j-ю амортизационную группу; n — число полных месяцев нахождения i-ro объекта в j-й амортизационной группе; H_Hj — норма амортизации. Нормы амортизации, используемые при применении нели-ейного метода начисления амортизации, установлены по ортизационным группам (табл. 6.6.1).

Таблица 6.6.1

Нормы амортизации при нелинейном методе начисления амортизации

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная), %
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвертая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1,0
Девятая	0,8
Десятая	0,7

К прочим расходам страховой организации (Р_проч) относят­ся следующие расходы налогоплательщика:

— суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Рос­сийской Федерации о налогах и сборах порядке;

— суммы выплаченных подъемных в соответствии с законо­дательством РФ:

— расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, пожарной охраны и иные услуги охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по вы­полнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств за­щиты);

— расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательст­вом РФ;

— расходы по набору работников, включая расходы на услу­ги специализированных компаний по подбору персонала;

— арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

— расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служеб­ных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

— расходы на командировки (проезд, наем жилья, суточные, полевое довольствие, оформление и выдачу виз, паспор­тов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных доку­ментов) (с 2009 г.; до 2009 г. суточные и полевое доволь­ствие включались в налоговые затраты в пределах норм, установленных Правительством РФ);

— расходы на юридические и информационные услуги; рас­ходы на консультационные и иные аналогичные услуги; плата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвер­жденных в установленном порядке; расходы на аудитор­ские услуги; расходы на услуги по управлению организа­цией или отдельными ее подразделениями;

— расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других орга­низаций, участвующих в переговорах в целях установле­ния и поддержания сотрудничества в пределах нормы (4% от фонда оплаты труда);

— расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, про­фессиональную подготовку и переподготовку работников страховой организации;

— расходы на канцелярские товары; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги; рас­ходы на услуги связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных сис­тем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы); расходы, связанные с приобретением права на использо­вание программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям); рас­ходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных. К указанным расходам также относятся расходы на приоб­ретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 ООО руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных;

— расходы на текущее изучение (исследование) конъюнкту­ры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с оказанием страховых услуг; расходы на рекламу страховых услуг; расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, ока­зываемые сторонними организациями и индивидуальны­ми предпринимателями;

— периодические (текущие) платежи за пользование права­ми на результаты интеллектуальной деятельности; расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивиду­альными предпринимателями, не состоящими в штате ор­ганизации;

— взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

— расходы на ремонт основных средств, в том числе созда­ние резерва на ремонт основных средств;

— расходы на научные исследования в области страхования. Указанные расходы равномерно включаются налогопла­тельщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии их исп