Головна книга. Рахунок №__ 9 страница

Схема формування витрат по рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Облік витрат на збут

Витрати на збут включають наступні витрати, які зв’язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг):

- витрати пакувальних матеріалів для готової продукції на складах;

- витрати на ремонт тари;

- оплата праці і комісійні винагороди продавцям, торговим агентам і робітникам підрозділів, які забезпечують збут;

- витрати на реклами та дослідження ринку (маркетинг);

- витрати на передпродажну підготовку товарів;

- витрати на відрядження робітників, що зайняті збутом;

- витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, зв’язаних зі збутом продукції, товарів, робіт, послуг (операційна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона);

- витрати на транспортування, перевалку та страхування готової продукції (товарів) відповідно до умов договору поставки;

- витрати на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування;

- інші витрати, пов’язані зі збутом продукції, товарів робіт послуг.

На схемі показано зв'язок рахунків при формуванні витрат на збут

22 30 31

13

Схема формування витрат по рахунку 93 «Витрати на збут».

Облік інших операційні витрати

Інші операційні витрати включають:

- витрати на дослідження і розробки у відповідності зі П(С)БО 8 „Нематеріальні активи”;

- собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахування іноземної валюти у грошову одиницю, яка є еквівалентом у грошовій одиниці України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, що пов’язані з продажем іноземної валюти;

- собівартість реалізованих виробничих запасів, які для цілей бухгалтерського обліку складається із їх облікової вартості та витрат, що пов’язані з реалізацією;

- суми безнадійної дебіторської заборгованості і відрахувань у резерв сумнівних боргів;

- втрати від операційних курсових різниць (тобто від зміни курсу валюти по операціям, активам і зобов’язанням, що пов’язані з операційною діяльністю підприємства);

- втрати від знецінювання запасів;

- нестачі і втрати від псування цінностей;

- визнані штрафи, пеня, неустойки;

- витрати на виплату матеріальної допомоги, на утримання обєктів соціально-культурного призначення;

- інші витрати операційної діяльності.

На схемі показано зв'язок рахунків при формуванні інших операційних витрат

22 30 31

13

Схема формування витрат на виробництво по рахунку 94 «Інші операційні витрати».

Облік фінансових витрат

Фінансова діяльність підприємства це витрати фінансової діяльності підприємства, що приводять до змін розміру і складу власного та позиченого капіталу. До фінансових витрат відносяться:

- відсотки за кредит, одержаний по облігаціям, які випущені по фінансовій оренді;

- інші фінансові витрати, які зв’язані з залученням позикового капіталу.

Витрати фінансової діяльності обліковуються на підприємстві на рахунку 95 „Фінансові витрати”. Цей рахунок має такі субрахунки:

951 „Відсотки за кредит”

952 „Інші фінансові витрати”

Таблиця

Кореспонденція рахунків обліку фінансових витрат

Господарські операції	Д-т	К-Т
Нараховані відсотки за користування позиковими коштами
Віднесені на фінансові витрати відсотки, нараховані за користування грошовими коштами (небанківськими кредитами), пов’язані з здійсненням фінансової та інвестиційної діяльності; за договорами фінансового лізингу
Віднесені на фінансові витрати відсотки, нараховані за виданим векселем
Капіталізовані фінансові витрати, пов’язані з здійсненням капітальних інвестицій

Облік інших витрат

На рахунку 97 „Інші витрати” ведеться облік витрат, що виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом, або реалізацією продукції (товарів), а також витрат страхової діяльності.

Цей рахунок має такі субрахунки:

971 „Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” на якому по дебету відображається балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та інші витрати, пов’язані з реалізацією;

972 „ Собівартість реалізованих необоротних активів”, на якому відображається балансова вартість реалізованих необоротних активів та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією;

973 „Собівартість реалізованих майнових компленків” на якому відображається балансова вартість реалізованих майнових комплексів та інші витрати, пов’язані з їх реалізацією;

974 „Витрати від не операційних курсових різниць”, на якому відображається втрата за активами та зобов’язаннями не операційної діяльності підприємства від зміни курсу гривні до іноземної валюти.

975 „Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” на якому відображається сума знецінення необоротних активів і фінансових інвестицій;

976 ”Списання необоротних активів”, на якому відображається залишкова вартість необоротних активів та витрати, пов’язані з їх реалізацією.

977 „Інші витрати звичайної діяльності”, на якому відображаються інші витрати звичайної діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках97 рахунку.

978 „Виплати страхових сум і страхових відшкодувань”, на якому відображаються виплати страхових сум та страхових відшкодувань.

979 „Перестрахування”, на якому ведеться облік витрат, що понесені перестраховиком за договорами перестрахування.

Таблиця

Кореспонденція рахунків обліку інших витрат

Господарські операції	Д-т	К-Т
Відображення собівартості реалізованої довгострокової фінансової інвестиції
Відображення собівартості реалізованої поточної фінансової інвестиції
Списання залишкової вартості необоротних активів, що реалізуються:		10, 11,12 15
Списання залишкової вартості цілісного майнового комплексу
Відображення витрат від курсової різниці при перерахунку заборгованості: - за короткостроковими векселями, які спрямовані на погашення боргу з інвестиційної діяльності; - при перерахунку кредиторської заборгованості за іншими довгостроковими позиками в іноземній валюті; - при перерахунку заборгованості за отриманим авансом, пов’язаним з інвестиційною діяльністю.		342,     506,
Списання залишкової вартості безоплатно переданих, ліквідованих активів	975, 976	10,11,12,15, 20,22,661,65,372,63,641
Відображення оплати інших витрат звичайної діяльності		30,31

Формування витрат виробництва підприємства показано на схемі.

Розподілені

Нерозподілені

Схема Формування витрат на підприємстві

Облік витрат майбутніх періодів

До витрат майбутніх періодів відносяться:

- витрати на освоєння нових виробництв, комплексну апробацію і перевірку агрегатів до введення їх в експлуатацію;

- витрати на підготовчі витрати у видобувних галузях;

- витрати на підготовку й освоєння нових видів продукції і технологічних процесів;

- витрати одноразового характеру.

Терміни, протягом яких такі витрати підлягають списанню на витрати виробництва, регулюються законодавством. Витрати майбутніх періодів відбиваються на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів». На дебеті враховуються витрати, а по кредиті списуються витрати.

Господарські операції	Дт	Кт
1. Нарахування амортизації на основні засоби, що відносяться до витрат майбутніх періодів
2. Списання товарно-матеріальних цінностей на витрати майбутніх періодів		20,22,26,27
3. Часткове списання виробничих витрат майбутніх періодів на витрати виробництва
4. Списання суми передоплати за технічну літературу	91,92,93

Облік готової продукції

Готова продукція враховується на підприємстві в місцях збереження по окремих видах у встановлених одиницях виміру. Облік готової продукції ведеться в натуральних, умовно-натуральних і вартісних показниках. Умовно-натуральні показники використовуються для узагальнення даних про однорідну продукцію.

Готова продукція надходить на склад після приймання технічним контролем. Здачу продукції на склад цеху оформляють за допомогою спеціальної здавальної накладної. Склад готової продукції веде кількісний облік продукції, аналогічно обліку матеріалів.

При використанні в бухгалтерському обліку оптових цін, планової собівартості і ринкових цін по закінченню місяця необхідно нарахувати відхилення фактичної виробничої собівартості продукції від вартості її за обліковими цінами. Для розподілу цього відхилення на відвантажену продукцію і залишки її на складі використовується розрахунок фактичної собівартості відвантаженої продукції з використанням середньозваженого відсотка відхилення фактичної собівартості від її вартості за обліковими цінами.

Систематичний облік готової продукції ведеться на рахунку 26 «Готова продукція» по первісній вартості. Сальдо рахунку 26”Готова продукція” відбивається в сумі фактичних витрат чи повної фактичної собівартості на початок місяця. Оборот по дебеті відбиває надходження продукції на склад у сумі фактичних витрат чи повної фактичної собівартості, а оборот по кредиті – відвантаження покупцям по фактичних витратах.

При надходженні продукції з виробництва протягом місяця робляться записи Дт 26”Готова продукція” Кт 23 „Виробництво”. Крім відомості випуску готової продукції на підприємстві так само відбивають рух готової продукції на складах по відомості №16 «Рух готових виробів у вартісному вираженні».

Готова продукція відвантажується покупцям відповідно до договорів чи контрактам. При відвантаженні працівники складу на продукцію виписують накладну, у яку ставиться підпис представника покупця чи іншої уповноваженої особи. Ця накладна й інші (з/д квитанції) передаються в бухгалтерію підприємства і на підставі цих документів виписується рахунок-фактура. Рахунок-фактура на відвантажену продукцію направляється покупцю, а їхні копії залишаються в бухгалтерії підприємства-постачальника.

У рахівницях-фактурах указуються:

- найменування вантажоодержувача і відправника вантажу,

- їхня адреса,

- найменування банку, його реквізити,

- сума,

- найменування з/д станції,

- дата відвантаження готової продукції.

Одночасно, звичайно в чотирьох екземплярах, виписується платіжне вимога-доручення банку на одержання грошей від покупців за відвантажену їм продукцію.

Для вивозу готової продукції з території підприємства представникам вантажоодержувача видаються товарні пропуски на вивіз готової продукції з території підприємства. Пропуск підписує керівник чи головний бухгалтер або уповноважені їм особи.

Пропуском може служити товарно-транспортні накладні чи фактури, на яких ставляться дозвільні підписи.

При відпустці готової продукції покупцю безпосередньо зі складу, одержувач зобов'язаний пред'явити доручення на право одержання.

Відомість №16 відкривається щомісяця, залишки, що існують на початок місяця по неоплачених рахунках з відомості за минулий місяць переносяться в нову відомість. При відвантаженні готової продукції на підставі відвантажувальних документів робляться відповідні записи в звітному періоді: на підставі виписок банків чи інших документів робиться відмітка про оплату рахунків із указівкою суми та дати.

Відвантажену готову продукцію в залежності від прийнятої системи обліку реалізації списують із Кт 26”Готова продукція” у Дт 901 «Собівартість реалізованої готової продукції». Протягом місяця облік відвантаження і реалізації готової продукції ведеться за відпускними цінами підприємства, по закінченню місяця визначається фактична собівартість відвантаженої продукції.

Згідно чинному законодавству право власності на відвантажену продукцію переходить від виробника до покупця з моменту здачі товару транспортній організації, яка займаються доставкою.

Таблиця

Кореспонденція рахунків по обліку готової продукції

Господарські операції	Дт	Кт
1. Фактична собівартість готової продукції, оприбуткована з основного виробництва
2. Вартість оприбуткованих напівфабрикатів власного виробництва, призначена для реалізації
3. Списання собівартості реалізованої продукції
4. Списання вартості готової продукції витраченої на потреби виробництва
5. Списання вартості готової продукції, витраченої на загальновиробничі цілі
6. Списання вартості готової продукції, витраченої на адміністративні нестатки
7. Списання вартості готової продукції, витраченої на збут
8. Списання вартості готової продукції, витраченої на виправлення браку
9. Внесок у статутний фонд іншого підприємства готовою продукцією
10. Уцінка готової продукції до чистої вартості реалізації
11. Нестача готової продукції списується по балансовій вартості
12. Списання готової продукції, втраченої в результаті стихійних лих
13. Сума нестачі готової продукції, що підлягає відшкодуванню винним особам
14. Виявлено надлишки готової продукції на складі.
15. Реалізація готової продукції за гроші	30,31,36,37
16. ПДВ
17. Реалізація послуг і робіт	30,31,36,37
18. Реалізація товарно-матеріальних цінностей	30,31,36,37
19. Списано собівартість готової продукції
20. Закриття рахунка доход від реалізації готової продукції

Питання для самоперевірки та контролю засвоєння знань

1. Які види господарської діяльності може здійснювати підприємство?

2. Як класифікуються у бухгалтерському обліку витрати підприємства?

3. З яких витрат складається виробнича собівартість виробництва і на яких рахунках вони обліковуються?

4. Як обліковуються прямі витрати?

5. Як обліковуються загальновиробничі витрати?

6. Як обліковуються адміністративні витрати?

7. Як обліковуються витрати на збут?

8. Як відображається у обліку брак у виробництві?

9. З чого складається оцінка і облік незавершеного виробництва?

10. Як організується облік витрат на виробництві?

ТЕМА 14. Облік доходів і фінансових результатів

Основні терміни:

Дивіденди — частина чистого прибутку, розподілений між учасниками (власниками) відповідно частці їхньої участі у власному капіталі підприємства.

Доходи - збільшення економічних вигод у виді надходження активів або зменшення зобов'язань, що приводять до росту власного капіталу (крім росту капіталу за рахунок внесків власників).

Звичайна діяльність — будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що забезпечують її або виникають унаслідок її проведення.

Операційна діяльність — основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Основна діяльність — операції, зв'язані з виробництвом або реалізацією продукції (робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства й забезпечує основну частину його доходу.

Прибуток — сума, на яку доходи перевищують зв'язані з ними витрати.

Відсотки — плата за використання коштів, їхніх еквівалентів або сум заборгованості підприємству.

Роялті — платежі за використання нематеріальних активів підприємства.

Звичайна діяльність підприємства і її види

Діяльність підприємства відповідно до П(с)БО можна уявити в наступному виді:

Діяльність підприємства
Звичайна	Надзвичайна
Операційна	Фінансова	Інвестиційна
Основна
Інша

Схема Види діяльності підприємства

Як видно з приведеної схеми, діяльність підприємства підрозділяється на звичайну і надзвичайну.

Відповідно до П(с)БО 3 "Звіт про фінансові результати" під звичайною діяльністю розуміють будь-яку основну діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або які виникають унаслідок здійснення такої діяльності.

Прикладами звичайної діяльності є виробництво і реалізація продукції, виконання робіт, надання послуг, реалізація оборотних активів. До операцій, що супроводжують звичайну діяльність, відносяться курсові різниці, економічні санкції по господарським договорам, відсотки, дивіденди та ін.

Надзвичайною діяльністю вважають такі операції або події, які відрізняються від звичайної діяльності і про які не передбачається, що вони будуть повторюватися періодично або в кожнім наступному звітному періоді. Прикладами подій і операцій, стосовних до надзвичайної діяльності, є: стихійні лиха (землетрусу, зсуви, смерчі й ін.), пожежа, техногенні аварії і т. п.

Надзвичайність події або операції визначається насамперед характером діяльності підприємства, а не очікуваної частотою їхнього виникнення.

Звичайна діяльність підприємства відповідно до П(с)БО підрозділяється, на операційну, фінансову і інвестиційну.

Операційна діяльність

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності підприємства, які не є інвестиційною і фінансовою діяльністю.

Відповідно до П(с)БО 3 до основної діяльності відносять операції, зв'язані з виробництвом, реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що

є метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. Для виробничого підприємства такими є операції по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), для будівельної організації - по виконанню будівельно-монтажних робіт, для страхової компанії - по наданню послуг по страхуванню й ін.

Однак операційна діяльність містить у собі не тільки основну, але й інші види діяльності, що не відносяться до фінансового і інвестиційної.

Говорячи про угруповання рахунків, необхідно відзначити, що рахунка витрат від звичайної діяльності підрозділяються на три групи:

- рахунка, що відносяться до операційної діяльності;

- рахунка, що відносяться до фінансової діяльності;

- рахунка, що відносяться до інвестиційної діяльності.

Так, наприклад, для відображення витрат підприємства по основному видові діяльності передбачені рахунка 90 "Собівартість реалізації", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут".

Для відображення операцій, що відносяться до операційної діяльності підприємства, у Плані рахунків передбачено, крім перерахованих вище (призначених для відображення операцій, зв'язаних з основний діяльністю), ще рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності"

Визнання доходів

П(с)БО 15 „Доходи” визначає методологічні основи формування в бухгалтерському обліку доходів підприємства і розкриття інформації у фінансовій звітності.

Норми цього стандарту застосовуються підприємствами усіх форм власності, крім банків і бюджетних організацій. Норми цього стандарту не поширюється на доходи, зв'язані з договорами оренди, дивідендами, нарахованими за фінансові інвестиції, які розраховуються методом участі в капіталі. Так само не поширюються на доходи, зв'язані зі зміною справедливої вартості фінансових активів і фінансових зобов'язань, а також у зв'язку з ліквідацією цих активів.

Доход визнається під час збільшення активу чи зменшення зобов'язання, що обумовлюють ріст власного капіталу за умови, що оцінка доходу може бути вірогідно визначена. Цей критерій визнання застосовується по кожній операції.

Не визнаються доходами такі надходження: ПДВ, акцизний збір, інші податки й обов'язкові платежі, що підлягають перерахуванню в бюджетні і позабюджетні фонди.

Так само не визнається сума надходження по договорах комісії, агентським і іншим договорам на користь комітента, суми попередньої оплати чи аванси, застава на погашення позички, а також надходження, що належать іншим особам.

Визнані доходи класифікуються по таких групах:

- Доход чи виторг від реалізації продукції, робіт, послуг;

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- надзвичайні доходи.

Така класифікація прийнята відповідно до П(с)БО №3 “Звіт про фінансові результати”.

Доход чи виторг від реалізації продукції (робіт, послуг) визнається у випадку наявності наступних умов:

- покупцю передані ризики і вигоди, зв'язані з правом власності на продукцію чи товар;

- підприємство не здійснює надалі керування і контроль за реалізованою продукцією;

- сума доходу може бути вірогідно визначена;

- є імовірність, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства і витрати, зв'язані з цією операцією можуть бути вірогідно визначені.

Доход не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією, товарами, роботами, що є подібними по призначенню і мають однакову справедливу вартість.

Доход, зв'язаний з наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня завершення операції на дату балансу, у випадку, якщо він може бути вірогідно визначений.

Якщо доход чи виторг від надання послуг не може бути вірогідно оцінений і немає імовірності відшкодування цих витрат, то доход не визнається, а витрати не визнаються витратами звітного періоду. Якщо надалі сума доходу буде вірогідно оцінена, то він буде визнаний по цій оцінці.

Доход від реалізації продукції не корегується на величину сумнівної і безнадійної дебіторської заборгованості. Сума такої заборгованості визнається витратами підприємства відповідно до П(с)БО №10 «Дебіторська заборгованість».

Цільове фінансування не визнається доходом, поки не мається підтвердження того, що воно буде отримано підприємством і що підприємство виконає умови фінансування.

Отримане цільове фінансування визнається доходом того періоду, у якому були зроблені витрати.

Доходи, що виникають у результаті використання активів іншими сторонами визнається у виді відсотків, роялті і дивідендів.

Облік доходів

Для обліку і узагальнення інформації про доходи і результати діяльності підприємства призначений 7 клас рахунків. Рахунки з 70 по 78 це рахунки на яких відбиваються доходи. Рахунок 79 призначений для узагальнення інформації про фінансові результати діяльності підприємства. Рахунки 7 класу є пасивними крім 79 „ Фінансові результати” та субрахунку 704 „Вирахування з доходу”.