Головна книга. Рахунок №__ 8 страница

- витрати на страхування ризиків транспортування тепла, води, іншої продукції по трубопроводах, цивільній відповідальності, зв'язаної з експлуатацією трубопроводів при транспортуванні продукції підприємств, інших транспортних засобів, що знаходяться в складі основних фондів підприємства, майна підприємств, страхування кредитних і комерційних ризиків у випадку, якщо такі ризики безпосередньо зв'язані з господарською діяльністю підприємств при виконанні ними обов'язків по договорах цивільно-правового характеру;

- оплата послуг сторонніх підприємств і організацій, зокрема:

за протипожежну і сторожову (включаючи воєнізовану) охорону (у частині, що стосується іншої операційної діяльності);

за використання і обслуговування технічних засобів керування: обчислювальних центрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації;

щодо управління виробництвом, якщо штатним розкладом підприємства не передбачені відповідні функціональні служби;

консультаційного й інформаційного характеру, зв'язаних із забезпеченням поточної діяльності підприємства, ціноутворенням, реалізацією послуг населенню, бюджетним організаціям і комерційним підприємствам;

зв'язаних з освоєнням нових робіт, послуг;

за прийом, збереження і знищення екологічно небезпечних відходів,

очищення стічних вод;

- оплата робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми підприємствами й організаціями або структурними підрозділами даного підприємства, що не належать до основного виду його діяльності;

- суми податків, зборів і інших передбачених законодавством обов'язкових платежів;

- витрати на виготовлення інструкцій, розрахункових книжок, правил і іншої службової документації;

- витрати на офіційну публікацію звітів (балансів) про фінансовий стан підприємств у засобах масової інформації, якщо це передбачено законодавством;

- витрати за користування автомобільними стоянками;

- витрати на проведення роз'яснювально-рекламних заходів: розробка і видання рекламних виробів (ілюстрованих прейскурантів, каталогів, брошур, проспектів, плакатів, афіш, рекламних аркушів, листівок, оформлення виставок і т.п.); реклама в засобах масової інформації (оголошення в пресі, передачі по радіо і телебаченню); придбання, виготовлення, копіювання, дублювання і демонстрація рекламних кіно, відео - і діафільмів, збереження й експедирування рекламних матеріалів; виготовлення стендів, муляжів, рекламних щитів, покажчиків і т.п. (у сумі амортизації, зносу щодо зазначеного інвентарю); проведення інших рекламних заходів, зв'язаних з діяльністю підприємства;

- витрати на організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і поширення подарунків, включаючи безкоштовне надання послуг (виконання робіт) у рекламних цілях у передбачених законодавством розмірах;

- придбання довідників, технічних паспортів і інших документів експлуатаційної, технічної і виробничої діяльності;

- витрати на службові відрядження працівників у межах норм,

передбачених законодавством;

- витрати на перевезення працівників до місця роботи і назад у напрямках, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування або під час,- коли він не працює, включаючи

додаткові витрати на спеціальні маршрути міського пасажирського транспорту, організовані відповідно до угод, укладеними з транспортними підприємствами; витрати на перевезення працівників - інвалідів 1 і 2 групи до місця роботи і назад незалежно від наявності маршрутів пасажирського транспорту загального користування;

- витрати на відшкодування збитку, заподіяного працівникові ушкодженням здоров'я, зв'язаним з виконанням трудових обов'язків, а також заподіяного іншим особам;

- надбавки до тарифних ставок і посадових окладів працівникам транспорту, робота яких проходить у дорозі або має роз'їзний характер, за кожну добу з моменту виїзду до моменту повернення на підприємство, у тому числі при здійсненні перевезень за межами України;

- витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки відповідно до вимог діючого законодавства;

- витрати по підтримці професійних навичок (у тому числі за межами України) працівників, що здійснюють експлуатацію технологічних комплексів;

- витрати, зв'язані з професійною підготовкою і перепідготовкою по профілі підприємства в українських навчальних закладах фізичних осіб, що знаходяться в трудових відносинах з підприємством.

Витрати, зв'язані з набором робочої сили, передбачені законодавством, з урахуванням витрат на оплату випускникам денного відділення середніх спеціальних і середніх професійно-технічних училищ і молодих фахівців, що закінчили вищий навчальний заклад, вартості проїзду до місця роботи, а також оплачуваної відпустки, що надається їм перед початком роботи;

витрати на зміст приміщень, засобів зв'язку й інших, котрі надаються безоплатно органам державної служби у встановленому порядку;

оплата вартості ліцензій, сертифікатів і інших спеціальних дозволів, виданих державними органами для ведення господарської діяльності підприємства, включаючи плату за реєстрацію підприємства в органах державної реєстрації, зокрема в органах місцевого самоврядування, їхніх виконавчих органах, витрати на придбання ліцензій, надання державних послуг по медичній сертифікації персоналу й інших спеціальних дозволів на право надання яких-небудь зв'язаних зі звичайною діяльністю підприємства послуг;

- витрати на обнародування річного звіту у випадках, передбачених чинним законодавством;

- витрати на виготовлення і придбання бланків цінних паперів, а також інші витрати, зв'язані з емісією цінних паперів;

- витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності підприємства, у тому числі з питань законодавства, і підписку спеціалізованих періодичних видань, а також на проведення аудита відповідно до діючого законодавства, включаючи проведення добровільного аудита за рішенням підприємства;

- витрати на утримання і експлуатацію об'єктів соціальної інфраструктури: дитячих ясел або садів, дитячих таборів відпочинку; навчальних закладів середнього і середнього професійно-технічного утворення і закладів підвищення кваліфікації працівників підприємства; установ охорони здоров'я, пунктів безкоштовного медичного обстеження, профілактики і допомоги працівникам підприємства; спортивних залів і площадок, використовуваних безкоштовно для оздоровлення працівників підприємства, клубів і будинків культури (крім будинків відпочинку, туристичних баз і інших подібних установ); приміщень, використовуваних підприємством для організації харчування його працівників; житлового фонду, включаючи гуртожитку, і об'єктів житлово-комунального господарства, щодо яких підприємством прийняте документально оформлене рішення про передачу на баланс місцевих рад.

Витрати на зміст і експлуатацію зазначених об'єктів соціальної інфраструктури включаються до складу операційної собівартості виконаних робіт, наданих послуг, якщо ці об'єкти не надають платних послуг і не займаються іншою комерційною діяльністю. Ці витрати мають комплексний характер і розподіляються між відповідними елементами витрат;

- витрати на цивільну оборону і зміст державних матеріальних резервів;

- витрати на обов'язкове страхування життя або здоров'я працівників у випадках, передбачених законодавством;

- операційні курсові витрати (утрати від курсових різниць, знецінювання запасів, псування цінностей, списання й уцінки активів, суми фінансових санкцій і т.п.);

- витрати на утримання приміщень, що надаються безкоштовно підприємствам громадського харчування або використовуються підприємствами самостійно для обслуговування працівників, що знаходяться з підприємствами в трудових відносинах; витрати на проведення поточного ремонту приміщень, на висвітлення, опалення, водопостачання і каналізацію, електропостачання, а також на паливо для готування їжі;

- сума нарахованих (сплачених) податків, зборів (обов'язкових

платежів), установлених Законом України "Про систему оподатковування", за винятком податків і пені, штрафів, неустойок, передбачених Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", податок на землю, що використовується у виробничому обороті, санітарних і охоронних зонах, податок із власників транспортних засобів, а також збори й інші обов'язкові платежі, передбачені законодавством України.

Групування витрат по статтям

Групування витрат по статтях витрат призначено для організації аналітичного обліку витрат і калькулювання собівартості окремих видів житлово-комунальних послуг (робіт), вирахування витрат у розрізі структурних підрозділів комунального підприємства.

Витрати, зв'язані з виробництвом і реалізацією робіт (послуг) і управлінням підприємством (крім підприємств міського електротранспорту), з метою обліку собівартості робіт (послуг) групуються по наступних типових статтях.

Прямі матеріальні витрати.

Сировина і матеріали. У статтю "Сировина і матеріали" включається вартість сировини і матеріалів, необхідних для виконання робіт (послуг) і для забезпечення технологічного процесу (хімічні реагенти: коагулянт, хлор, аміак, сіль, сульфовігілля, хімреактиви і т.п.). Витрати по статті "Сировина і матеріали" включаються безпосередньо в собівартість окремих видів робіт (послуг);

Паливо на технологічні потреби;

Електроенергія на технологічні потреби.

До статей "Паливо на технологічні потреби" і "Енергія на технологічні потреби" відносяться витрати на усі види палива й енергії, що безпосередньо витрачаються в технологічному процесі провадження робіт (послуг) як отримані від сторонніх організацій, так і зроблені самим підприємством. Витрати на паливо й енергію на технологічні потреби (рух рухливого складу електротранспорту, виробництво теплової енергії, гарячої води, її очищення і доставка, відведення й очищення стоків, робота ліфтів) відносяться безпосередньо до собівартості робіт (послуг);

У статтю "Покупні ресурси, що комплектують вироби, напівфабрикати" включається вартість води (для підприємств водопровідного господарства) і теплової енергії (для підприємств теплового господарства), придбаної в сторонніх підприємств для подальшого транспортування і реалізації споживачам. Витрати на покупні ресурси, що комплектують вироби, напівфабрикати відносяться безпосередньо до собівартості робіт (послуг);

У статтю "Роботи і послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій" включається вартість робіт (послуг) виробничого характеру, що виконуються сторонніми підприємствами й організаціями або структурними підрозділами підприємства, що не відносяться до основного виду діяльності. До робіт і послуг виробничого характеру відносяться: у житловому господарстві - експлуатація ліфтів, збирання, вивіз і знешкодження сміття; у водопровідному і тепловому господарствах - користування водо, тепломережами сторонніх підприємств;

Витрати інших матеріальних ресурсів. До цієї статті витрат відносяться матеріальні витрати, що не знайшли відображення в попередніх статтях витрат.

Прямі витрати на оплату праці:

Основна заробітна плата виробничих працівників;

Додаткова заробітна плата виробничих працівників;

Інші заохочувальні і компенсаційні виплати.

Інші прямі витрати

Відрахування на соціальні заходи: Внесок на державне (обов'язкове) соціальне страхування, включаючи внесок на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття; відрахування на державне (обов'язкове) пенсійне страхування, а також відрахування на додаткове пенсійне страхування; відрахування на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві; інші обов'язкові внески і відрахування на соціальні заходи, визначені законодавством.

Амортизація основних виробничих засобів і інших необоротних матеріальних активів.

Суми амортизаційних відрахувань, нарахованих відповідно до порядку, нормам і умовам, установленим відповідно до діючого законодавства й обліковою політикою підприємства.

Витрати на орендну плату основних засобів.

Загальновиробничі витрати.

Загальна величина загальновиробничих витрат підприємства в цілому є сумою відповідних витрат структурних підрозділів основного виробництва. Такі ж витрати допоміжних виробництв включаються в собівартість робіт (послуг), що виконуються (надаються) допоміжними виробництвами підприємства.

До статті "Загальновиробничі витрати" відносяться:

Витрати на керування виробництвом (оплата праці фахівців і працівників апарата керування цехів і ділянок, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством, інші грошові і матеріальні виплати відповідно до Положення про оплату праці, колективному договорові і т.п.; відрахування на соціальні заходи, оплата службових відряджень персоналу цехів і ділянок, інші витрати на зміст апарата керування);

Амортизація основних засобів і інших необоротних матеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення;

Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого призначення;

Витрати на зміст, експлуатацію, ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів і інших необоротних матеріальних активів загальновиробничого призначення. До цієї статті відносяться витрати, зв'язані зі змістом і експлуатацією технологічного устаткування, транспортних засобів, цехових приміщень, будинків, споруджень, включаючи витрати на дезінфекцію, дератизацію виробничих приміщень і т.п.

Витрати на утримання і експлуатацію машин і устаткування розподіляються між видами робіт (послуг) пропорційно величині цих витрат за годину роботи машин і устаткування і тривалості його роботи при виконанні відповідного виду (послуг) або по методу, передбаченій обліковою політикою підприємства.

До пускових витрат відносяться витрати, зв'язані з освоєнням нових потужностей виробництва, що включаються в собівартість робіт протягом періоду, визначеного проектно-технічною документацією, а також витрати для виконання планових перевірок стану устаткування, виконання періодичних регламентних робіт, передбачених відповідною проектно-технічною документацією, і розподіляються на період часу між виконанням цих робіт. Ці витрати визначаються кошторисом, а їхнє погашення починається з місяця, що випливає за місяцем підписання акта про закінчення іспитів або спробної експлуатації об'єкта;

Витрати на удосконалювання технології й організації виробництва;

Витрати на дезінфекцію і дератизацію;

Витрати на пожежну і сторожову охорону об'єктів виробничого призначення і зміст санітарних зон;

Витрати на охорону навколишнього середовища;

Витрати на обслуговування виробничого процесу;

Витрати по податках і цільових платежах загальновиробничого характеру.

Адміністративні витрати.

До статті "Адміністративні витрати" відносяться загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування і керування підприємством, що включають:

Витрати на зміст апарата управління підприємством і іншим загальногосподарським персоналом (оплата праці персоналу, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; інші грошові і матеріальні виплати відповідно до Положення про оплату праці, колективному договорові; відрахування на соціальні заходи);

Витрати на службові відрядження;

Представницькі й організаційні витрати;

Витрати на зміст, експлуатацію, ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів і інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (матеріали на зміст будинків, опалення, висвітлення, вивіз сміття, профдезинфекція, охорона майна);

Витрати на професійні послуги (юридичні, експертні по оцінці майна, аудиторські й інші послуги);

Витрати на зв'язок (поштовий, телеграфний, телефонний, телексні, факс, Інтернет і т.п.);

Амортизація основних засобів і інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів загальногосподарського використання;

Витрати по податках і цільових платежах загальногосподарського характеру. У цю статтю включаються: податки, збори й інші передбачені законодавством обов'язкові платежі, крім тих, котрі включаються у виробничі витрати, зокрема плата за землю, займану адміністративно-управлінськими приміщеннями; комунальний податок, розрахований відповідно до чисельності адміністративного персоналу; податок із власників транспортних засобів на автомобілі, використовувані апаратом керування підприємства; інші обов'язкові збори і платежі, передбачені чинним законодавством;

Витрати на розрахунково-касове обслуговування й інші послуги банку (крім витрат при прийомі платежів від населення і т.п.);

Витрати на врегулювання суперечок в судових органах;

Інші витрати загальногосподарського призначення. У цю статтю витрат включаються витрати на підготовку і перепідготовку кадрів; оренду електронно-обчислювальних машин; підписку періодичних професійних видань і інші, котрі не були включені у вищевказані статті.

Адміністративні витрати розподіляються пропорційно до суми заробітної плати робітників, зайнятих виконанням (наданням) відповідних робіт (послуг), або до витрат на утримання і експлуатацію машин і устаткування.

Витрати на збут

До статті "Витрати на збут" відносяться наступні витрати:

Витрати на оплату праці і утримання персоналу, що забезпечує збут послуг;

Відрахування на соціальні заходи;

Витрати на дослідження ринку, рекламу, участь у виставках, ярмарках, вартість безоплатно переданих зразків і моделей, інформаційні послуги;

Витрати на виготовлення розрахункових книжок;

Амортизація і ремонт основних засобів, інших необоротних матеріальних активів;

Амортизація нематеріальних активів відділу збуту;

Відрахування житлово-комунальним організаціям за збір абонентської плати;

Обслуговування і перевірки технологічних приладів обліку, витрати на гарантійне обслуговування;

Інші витрати, зв'язані зі збутом послуг.

Інші операційні витрати

У статтю "Інші операційні витрати" включаються:

Витрати на дослідження і розробки;

Резерв сумнівних боргів у сумі безнадійної дебіторської заборгованості;

Утрати від операційних курсових різниць;

Утрати від знецінювання запасів, застосування яких втратило економічну доцільність;

Витрати на утримання сфери соціально-культурного призначення;

Інші витрати операційної діяльності.

Облік витрат виробництва

Для накопичення інформації про витрати підприємства Планом рахунків передбачені окремі класи рахунків

Рахунки 8-го класу – „Витрати по елементам” призначені для накопичення інформації про витрати по елементах, що необхідна для складання фінансового звіту, а також для макроекономічних показників у системі національних рахунків.

Для обліку витрат за елементами призначені рахунки бухгалтерського обліку:

80 „Матеріальні витрати”;

81 „Витрати на оплату праці”

82 „Відрахування на соціальні заходи”

83 „Амортизація”

84 „Інші операційні витрати”

Рахунки 9-го класу – „Витрати діяльності”, цей клас використовується для обліку собівартості продукції, товарів і послуг, а також загальновиробничих адміністративних витратах і витратах на збут, та інших операційних витратах. Ця інформація призначена для прийняття управлінських рішень.

Згідно з Планом рахунків класу 8 закриваються щомісячно у кореспонденції з дебетом наступних рахунків:

23 „Виробництво”

91 „Загальновиробничі витрати”

92 „Адміністративні витрати”

93 „Витрати на збут”

94”Інші операційні витрати”

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

Собівартість реалізованої продукції складається з:

- виробничої собівартості продукції, що реалізована;

- нерозподілених постійних загальновиробничих витрат;

- наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

- прямі матеріальні витрати

- прямі витрати на оплату праці

- інші прямі витрати;

- змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілениі загальновиробничі витрати

Собівартість реалізованої продукції
Виробнича собівартість продукції, що реалізована	Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати	Наднормативні виробничі витрати
- прямі матеріальні витрати - прямі витрати на оплату праці - інші прямі витрати; - змінні загальновиробничі витрати та постійні розподілені загальновиробничі витрати

Схема Склад собівартості реалізованої продукції

Облік загальновиробничих витрат

Рахунок 91 „Загальновиробничі витрати” призначено для обліку виробничих накладних витрат на організацію виробництва та управлянні підрозділами основного і допоміжного виробництва та витрат на утримання та експлуатацію машин та устаткування.

Загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні.

До постійних загальновиробничих витрат належать витрати на обслуговування та управління виробництвом, які залишаються незмінними (або майже незмінними) при змінах обсягів діяльності. Постійні виробничі накладні витрати розподіляються на кожний об’єкт витрат зі застосуванням бази розподілу (часу роботи, заробітної платні, обсягу діяльності, прямих витрат т.і.) при нормальній потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються у склад собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у період їх виникнення.

До змінних загальновиробничих витрат відносяться витрати на обслуговування і управління виробництвом, які змінюються прямо (або майже прямо) пропорційно змінам обсягу діяльності. Змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожний об’єкт витрат з використанням бази розподілу (часу роботи, заробітної платні, обсягу діяльності, прямих витрат т.і.) виходячи з фактичної потужності звітного періоду.

Розподіл загальновиробничих витрат проводиться за схемою.

22 30 31

13

Схема Формування витрат на виробництво по рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

На початок звітного періоду підприємство має визначити у обліковій політиці обраний підхід до розподілу загальновиробничих витрат, тобто:визначити показники нормальної потужності; обрати базу розподілу; визначити величину постійних загальновиробничих витрат на наступний рік; визнавати планову норму розподілу загальновиробничих витрат.

Оціночна величина постійних загальновиробничих витрат Планова норма = _____________________________ Оціночна величина бази розподілу

На прикладі показано розподіл загальновиробничих витрат, результати якого показані у табл..

База розподілу – машино-години нормативної потужності: за планом 14000 та за фактом 12000. Загальновиробничі витрати за планом 15000грн., з них змінні 9500грн. та постійні 5500грн. Фактичні загальновиробничі витрати за звітний період склали 12980грн., у тому числі змінні – 9200грн і постійні 4400грн.

З початку визначимо величину загальновиробничих витрат по плану, які припадають на одиницю бази розподілу. На одну машино-годину окремо по змінним і постійним витратам.

Змінні - 9500:14000=0,67грн.

Постійні 5500: 14000=0,39грн.

Далі визначимо суму загальновиробничих витрат, постійних розподілених і постійних нерозподілених:

Постійні розподілені - 12000х0,39= 4200грн.

Постійні нерозподілені - 4400- 4200=200грн.

Відображення операцій з розподілу загальновиробничих витрат показано у табл.

Таблиця

Бухгалтерські проводки з обліку загальновиробничих витрат

Господарські операції	Д-т	К-Т
Нарахований знос основних засобів інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів
Списано виробничі запаси на ремонт основних засобів загальновиробничого призначення
Нарахована орендна плата по операційній оренді
Виконані роботи по ремонту основних засобів сторонньою організацією
Нарахована заробітна плата апарату управління цехам, робітникам загальновиробничого персоналу
Нараховані внески на соціальні заходи
Списані на виробництво змінні та постійні розподілені загальновиробничі витрати (13400грн.)
Списані на собівартість реалізованої продукції нерозподілені постійні загальновиробничі витрати (200грн.).

Облік адміністративних витрат

До адміністративних витрат відносяться витрати, що направлені на обслуговування та управління підприємством:

- загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати і т.і.);

- витрати на службові відрядження та утримання апарату управління підприємством та іншого загальновиробничого персоналу;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальновиробничого призначення (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона;

- винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські, по оцінці майна та ін.);

- витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, факс та ін.);

- амортизація нематеріальних активів загальновиробничого використання;

- витрати на урегулювання суперечок у суді;

- податки, збори і інші передбачені законодавством платежі (крім податків, зборів і обов’язкових платежів, які включені до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг);

- платні за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

- інші витрати загальногосподарського призначення.

На схемі показано зв'язок рахунків при формуванні адміністративних витрат

22 30 31

13