Головна книга. Рахунок №__ 3 страница

Облік запасів у обліку проводиться згідно ПБО 9 «Запаси», який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 1999 року № 246.

Умовами визнання (відображення в балансі) придбаних або отриманих запасів є:

Шляхи одержання запасів	Умови визнання запасів
Придбання Виготовлення Обмін	А) Якщо існує імовірність того, що підприємство майбутньому одержить економічні вигоди, зв'язані з використанням запасів;   Б) Вартість запасів може бути вірогідно визначена.

Схема Умови визнання запасів

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство одержить у майбутньому економічні вигоди, зв'язані з їх використанням, і їхня вартість може бути вірогідно визначена.

Відповідно до ПБО 9 запасами це активи, що:

- містяться для подальшого продажу;

- знаходяться в процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;

- містяться для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт і наданні послуг.

Термін запаси аналогічний уживаному раніше - товарно-матеріальні цінності.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їхнє найменування чи однорідна група.

Запаси - активи, що:   - Утримуються для подальшого продажу при умовах звичайної господарської діяльності;   - Перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;   - Утримуються для споживання при виробництві продукції, виконанні робіт і представленні послуг, а також керуванні підприємством.

Для цілей бухгалтерського обліку запаси включають:   - Сировина, основні і допоміжні матеріали, що комплектують вироби й інші матеріальні цінності, призначені для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування виробництва й адміністративних нестатків, рахунок 20; - Незавершене виробництво у виді незавершених обробкою і зборкою деталей, вузлів, виробів і незавершених технологічних процесів, рахунок 23; - Готова продукція, виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідної якісної характеристик, передбаченим у договорі або ін. документом, рахунок 26; - Товари у виді матеріальних цінностей, що придбані й утримуються з метою подальшого продажу, рахунок 28; - Малоцінні і швидкозношувані предмети (МШП), використовувані протягом більш одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше року, рахунок 22; - Молодняк тварин і тварин на відгодівлі, продукція сільського і лісового господарства, рахунок 21,27.

Схема Структура запасів

Норми П(С)БО 9 не поширюються на наступні роботи:

- на незавершені роботи з будівельних контрактів;

- фінансові активи

- молодняк тварин і продукцію сільського і лісового господарства, тому що для них будуть розроблені конкретні стандарти.

Для узагальнення інформації про наявність і рух приналежних підприємству запасів Планом рахунків передбачений 2 клас, що містить у собі наступні рахунки і субрахунку:

201 – сировина і матеріали;

202 – покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби;

203 – паливо;

204 – тара і тарні матеріали;

205 – будівельні матеріали;

206- матеріали, передані в переробку;

207 – запасні частини;

208 – матеріали сільськогосподарського призначення;

209 – інші матеріали;

22 – малоцінні і швидкозношувані предмети;

23 - виробництво;

24 – брак у виробництві;

25 – напівфабрикати;

26 – готова продукція;

27 – продукція сільськогосподарського виробництва

28 - товари

281 – товари на складі;

282- товари в торгівлі;

283 – товари на комісії;

284 – тара під товарами;

285 – торгова націнка;

286 – необоротні активі утримувані для продажу

Облік надходження запасів

Одним з основних принципів ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є принцип обачності, відповідно до якого методи оцінки запасів, застосовувані в бухгалтерському обліку, не повинні допускати завищеної оцінки активів і доходів підприємства. Відповідно до цього принципу відображення запасів у бухгалтерському обліку повинне відбуватися по меншій із двох вартостей – по первісній вартості чи по чистій вартості реалізації. Цей принцип випливає з того, що відповідно до П(С)БО балансова вартість запасів не повинна перевищувати надходження коштів, що очікують одержати від їхнього продажу.

Запаси на підприємстві можуть надходити в результаті:

- придбання за плату;

- виготовлення власними силами;

- внесення в статутний фонд;

- безоплатного одержання;

- обміну (на подібні і неподібні).

Запаси, що надійшли, зараховуються на баланс по первісній вартості.

Придбання запасів за плату

Первісною вартістю таких запасів буде собівартість запасів, що включає наступні складові:

- суму, що сплачується за договором з постачальником;

- суму, що сплачується за інформаційне, посередницьке сприяння, а так само за послуги в зв'язку з придбанням цих запасів;

- ввізного мита;

- непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів,

не відшкодоване підприємству;

- витрати на заготівлю, вантажно-розвантажувальні роботи;

- страхування ризиків;

- інші витрати, зв'язані із придбанням запасів, а також доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання.

До первісної вартість не включається:

- наднормативний збиток і нестача запасів;

- відсотки за користування позиками;

- витрати на збут і загальногосподарські витрати, що безпосередньо не зв'язані з придбанням і доставкою запасів і доведенням їх до стану придатного до використання.

Кореспонденція рахунків при придбанні запасів відображається записом (табл.)

Таблиця

Придбання запасів

Господарські операції	Дт	Кт
Проведена передплата постачальнику матеріалів
Нарахований податковий кредит по ПДВ
Одержані матеріали від постачальника	201,202
Відображений податковий кредит
Проведено залік заборгованості

Виготовлення запасів власними силами

Первісною вартістю запасів, що виготовлені власними силами являє собою виробничу собівартість, що визначаться по П(С)БО 16 «Витрати».

Відповідно до цього у виробничу собівартість включається:

- прямі витрати на оплату праці;

- прямі матеріальні витрати;

- інші прямі витрати.

Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості встановлюється підприємством.

В обліку операцій по надходженню запасів, зроблених власними силами відбиваються наступними проводками (табл.):

Таблиця

Надходження запасів зроблених власними силами

Господарські операції	Дт	Кт
1. Надходження до складу зроблених власними силами: матеріалів
запчастин
малоцінних швидкозношуваних предметів

Безоплатна передача

Первісна вартістю запасів, отриманих підприємством безоплатно, відповідає їхній справедливої вартості. При цьому робиться запис: Дебет рахунків обліку запасів Кредит рахунків доходу.

Обмін запасів

Первісна вартість одиниці запасів, отриманих у результаті обміну залежить від того, обмін якими (подібними чи неподібними) активами має місце.

Первісною вартістю запасів придбаних у результаті обміну на подібні, є балансова вартість переданих запасів.

Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю включається до складу витрат звітного періоду.

Первісною вартістю запасів, придбаних в обмін на неподібні, є справедлива вартість отриманих запасів збільшена (зменшена) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, передану (отриману) у результаті обміну.

Сума доходу визначається по справедливій вартості активу, зменшеної (збільшеної) на суму відповідно переданих чи отриманих коштів або їх еквівалентів.

Оцінка запасів

Як правило запаси в обліку відбиваються по первісній вартості. Однак зустрічаються ситуації, коли реальна вартість в наслідок ушкодження, старіння менше первісної вартості. Відповідно ПБО такі запаси повинні бути відбиті по вартості, що не перевищує суму, що очікує одержати від їхнього продажу, тобто по чистій вартості реалізації.

Під чистою вартістю реалізації запасів розуміють очікувану ціну реалізації в умовах звичайної діяльності. Вона визначається на індивідуальній основі по кожній одиниці запасів, шляхом вирахування з очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на виробництво і збут, тобто це ціна по який запаси можуть бути реалізовані в даний момент.

Придбані або виготовлені запаси зараховуються на баланс по їхній первісній вартості

Зниження первісної вартості запасів до чистої вартості реалізації по суті є уцінка первісної вартості

Облік вибуття запасів

Вибуття запасів може відбуватися при застосуванні таких методів списання:

1. Метод ідентифікованої собівартості відповідній одиниці запасів.

2. Метод середньозваженої собівартості.

3. Метод нормативних витрат.

4. Метод ціни продажів.

5. Метод ФИФО (по собівартості перших за часом надходження запасів).

6. Метод ЛИФО (по собівартості останніх за часом надходження запасів)

Шляхи одержання запасів	Первісна вартість
Придбання: за плату     Виготовлених власними силами	СОБІВАРТІСТЬ ЗАПАСІВ (фактичні витрати на придбання), у т.ч. - суми сплачені за договором постачальникові (продавцеві); - Суми, сплачені за інформаційні, посередницькі в зв'язку з пошуком і придбанням; - Суми ввізного мита; - Суми непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів; - Витрати на заготівлю, навантаження-розвантаження, транспортування запасів до місця їхнього використання, включаючи витрати по страхуванню і відсотки за комерційний кредит постачальників; - Інші витрати безпосередньо зв'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, придатного для використання (прямі матеріальні витрати, витрати на оплату праці, ін. прямі витрати).   ПБО 16 «Витрати»***
Внесених у статутний фонд	Справедлива вартість, Сс погоджена з засновниками
Отримані безкоштовно	Справедлива вартість,Сс
Обмін   Подібні   Не подібні	Балансова вартість переданих запасів Сб Якщо Сб > Сс, Первісною вартістю виробничих запасів є справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю включається до складу витрат звітного періоду.   Справедлива вартість переданих запасів, збільшених (зменшених) на суму коштів або їхніх еквівалентів, переданих (отриманих) у процесі обміну.

Схема Визначення первісної вартості запасів в залежності від шляху їх отримання

Оцінка вибуття запасів
Для всіх запасів крім тих, що не є замінними та призначеними для конкретних проектів	Для запасів, які не являються замінними та призначеними для окремих проектів
Методи списання
ЛІФО	ФІФО	Середньозваженої собівартості	Ціни продажу	Нормативних витрат	Ідентифікаційної собівартості

Схема Вибір методу списання запасів

Перші чотири методи застосовувалися в бухгалтерському обліку до введення Національних стандартів, а останні 2 - нові, вони широко використовуються в міжнародній практиці обліку.

Для усіх одиниць обліку запасів, які мають однакове призначення і однакові умови використання застосовується тільки один з перелічених методів.

Метод ідентифікованої собівартості

По ідентифікованій собівартості оцінюються запаси, що відпускаються, для виконання спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, що не заміняють один одного.

Суть методу – вартість запасів які вибули визначається окремо по кожній одиниці, тобто одиниця запасів вибуває по тій же вартості, по якій вона була оприбуткована при надходженні (табл.).

Таблиця

Розрахунок оцінки запасів за методом ідентифікаційної собівартості

Показники	Кількість	Собівартість одиниці, грн..	Загальна сума, грн.
Залишок на початок періоду	100	20	2000
Придбано, всього	350		8300
В т.ч.	150	22	3300
	200	25	5000
Реалізовано, всього	280		6300
В т.ч.	80	20	1600
	100	22	2200
	100	25	2500
Залишок на кінець періоду	170		4000
В т.ч.	20	20	400
	50	22	1100
	100	25	2500

Метод середньозваженої собівартості

Такий метод зручний для підприємств, що мають велику кількість запасів різноманітної номенклатури. Оскільки в ході господарської діяльності вартість того самого виду запасів коливається, то по кожній одиниці запасів визначається середньозважена величина.

Середньозважена собівартість одиниці запасів розраховується шляхом співвідношення вартості залишку запасів на початок місяця і вартості запасів, що надійшли в звітному місяці, до сумарної кількості одиниць визначеного виду запасів на початок місяця та кількості одиниць запасів визначеного виду, що надійшли протягом місяця (табл.)

Таблиця

Розрахунок оцінки запасів за методом середньозваженої собівартості

Показники	Кількість одиниць	Собівартість одиниці, грн.	Загальна сума, грн.
Залишок на початок періоду	100	20	2000
8.03	100	22	2200
14.03	200	25	5000
21.03	50	22	1100
Реалізовано за період	280		10300- 3891,30= =6408,70
Залишок на кінець періоду	170	22,89	3891,30

Розрахунок середньозваженої собівартості

20х100 + 22х100 +25х200 +22х50

------------------------------------------- = 22,89грн.

100+ 100+ 200 +50

Метод нормативних витрат

Цей метод застосовується при оцінці матеріальних витрат у складі незавершеного виробництва і готової продукції. Собівартість запасів, що вибули визначається за нормами витрат на одиницю продукції (робіт, послуг). Норми витрат встановлюються підприємством самостійно.

Для того, щоб нормативні витрати і ціни були максимального наближені до фактичних, вони постійно переглядатися з періодичністю 1 разів на місяць.

Метод ціни продажів

Оцінка за цінами продажів заснована на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотка торгової націнки на товари. Собівартість визначається як різниця між продажною чи роздрібною ціною і суми торгової націнки на ці товари.

Сума торгової націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної (роздрібної) вартості на середній відсоток торгової націнки. Середній відсоток визначається розподілом суми залишку торгових націнок на початок місяця і торгових націнок товарів, що надійшли в звітному місяці, на суму продажної вартості залишку на початок місяця і продажної вартості отриманих товарів у звітному місяці.

Ср = Сп –Тн

Де Сп –продажна (роздрібна) вартість товарів;

Тн – торгова націнка на реалізований товар.

Тн = Сп х Втн;

пп п

Тн + Тн

Втн = ------------------------,

З пм + О

Де

Втв – середній відсоток торгової націнки;

пп

Тн - залишок торгової націнки на початок періоду;

п

Тн - торгова націнка по одержаних у звітному місяці товарах;

Зпм – залишок вартості товару на початок звітного періоду;

О - продажна вартість одержаних у звітному місяці товарів.

Метод ФІФО

Собівартість перших за часом надходження запасів. Оцінка по методу ФІФО означає - першим надійшов, першим списався. Ґрунтується на припущенні, що запаси використовуються в тій послідовності, у якій вони надійшли на підприємство.

При цьому вартість залишку запасів на кінець місяця, визначається по собівартості останніх за часом надходження запасів (табл.).

Таблиця

Розрахунок оцінки запасів за методом ФІФО

Показники	Кількість одиниць	Собівартість одиниці, грн.	Загальна сума, грн.
Залишок на початок періоду	100	20	2000
8.03	100	22	2200
14.03	200	25	5000
21.03	50	22	1100
Залишок на кінець періоду, разом	170		10300
Вт.ч.	50	22	1100
	120	25	3000
Реалізовано за період, всього	280		6200
В т.ч.	100	20	2000
	100	22	2200
	80	25	2000

Метод ЛІФО

Оцінка запасів базується на припущенні, що запаси використовуються у послідовності, протилежній надходженню на підприємство, тобто першими вибувають ті запаси, що придбані останніми. У результаті чого на кінець періоду залишаються запаси, придбані першими, тобто оцінка занижена.

З погляду оцінки, що вибувають першими запаси оцінюються по собівартості останніх за часом надходжень. У залежності від обраного методу списання запасів, на витрати підприємства, у кожнім випадку, будуть списані різні суми (табл.).

Таблиця

Розрахунок оцінки запасів за методом ЛІФО

Показники	Кількість одиниць	Собівартість одиниці, грн.	Загальна сума, грн.
1	2	3	4
Залишок на початок періоду	100	20	2000
8.03	100	22	2200
1	2	3	4
14.03	200	25	5000
21.03	50	22	1100
Залишок на кінець періоду, разом	170		10300
Вт.ч.	100	20	2000
	70	22	1540
Реалізовано за період, всього	280		6750
В т.ч.	30	22	660
	200	25	5000
	50	22	1100

Відпуск запасів у виробництво

Вартість відпущених у виробництво запасів відноситься на витрати звітного періоду. Для узагальнення інформації про витрати підприємства застосовуються рахунки 8 і 9 класу. Рахунка 8-го класу призначені для обліку витрат по елементах, а на 9 – збирається інформація про витрати усіх видів діяльності.

Вартість запасів, відпущених у виробництво включається до складу матеріальних витрат підприємства і враховується на рахунку 80- „Матеріальні витрати ”. По Дт цього рахунка відбивається сума визнаних матеріальних витрат, що відразу ж списуються з цього рахунка по напрямки витрат, а саме в Дт рахунку 23”Виробництво” в сумі прямих матеріальних витрат, що включаються у виробничу собівартість продукції.

Продаж запасів

Відповідно до П(с)БО методика визначення фінансового результату від реалізації полягає в наступному: по Кт рахунку 70 „Доходи від реалізації ” відбивається суми доходу від реалізації з урахуванням ПДВ. Причому доход у бухгалтерському обліку виникає в момент відвантаження товарно-матеріальних цінностей та підписання акта про виконані роботи.

Обмін запасами

З метою обміну активи підрозділяються на подібні і неподібні.

Подібні – активи, що мають функціонально однакове призначення й однакову справедливу вартість.

Неподібні – активи, що мають різне функціональне призначення і різну справедливу вартість.

Первісна вартість одиниці запасів, придбаних в обмін на подібні, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. При обміні подібними запасами не визнається доход і не визначається фінансовий результат.

Первісна вартість одиниці запасів, придбаних в обмін на неподібні, дорівнює справедливій вартості отриманих запасів.

Безоплатна передача запасів

Безоплатна передача товарів супроводжується записами (табл.):

Таблиця

Оприбуткування безоплатно одержаних товарів

Господарські операції	Дт	Кт
Списання по первісній вартості переданих товарів
Сума ПДВ по переданих товарах

Відповідно до ПБО до МШП відносяться малоцінні швидкозношувані предмети, терміном використання менше 1 року чи нормального операційного циклу, якщо він більше року.

Вартісної критерій стандартом не встановлений.

Первинні документи та документальне оформлення операцій

Операції зв'язані з рухом матеріальних цінностей оформляються первинними документами типової форми, що затверджені наказом Міністерства статистики України від 21.06.96 №193.

Усі матеріальні цінності, що прибули на підприємство повинні бути вчасно оприбутковані, а так само зареєстровані в журналі обліку прибулих вантажів (типова форма М-1).

Матеріали, що надійшли на склад підприємства повинні піддатися ретельній перевірці на відповідність їхньому асортименту, кількості, вазі, обсягу і якості, зазначених у супровідних документах.

Приймання й оприбуткування матеріалів і тари під матеріалами, що надходять від постачальників оформляються шляхом складання прибутковим ордером типова форма М-4, що виписується на підставі розрахункових і інших супровідних документів постачальника.

Прибуткові ордери повинні виписуватися на фактично прийняту кількість цінностей. У випадку невідповідності матеріалів, що надійшли, їхньому асортименту, якості і кількості, що зазначені в документах постачальника, складається акт за формою М-7(акт приймання матеріалів).

Наявність такого акта виключає необхідність складання прибуткового ордера. Передача ділянками або цехами на склад матеріальних цінностей, оформляється шляхом виписки накладної-вимоги на відпустку (внутрішнє переміщення) матеріалів за типовою формою М-11. По цій же формі проводиться приймання відходів від виробництва продукції, а також браку від ліквідації основних засобів.

Відпустка матеріальних цінностей зі складу проводиться матеріально-відповідальними особами. Під відпусткою сировини, матеріалів, палива й інших у виробництво розуміється відпустка їх для виготовлення продукції і на ремонтні і господарські потреби. Матеріали у виробництво відпускаються на підставі попередньо встановлених меж виходячи з видаткових нормативів, обсягу виробництва продукції і перехідних невитрачених залишків матеріалів до початку місяця.

Відпустка матеріалів систематично споживаних при виготовленні продукції оформляється лімітно-заборними картами типової форми М-8 і М-9, що виписуються на один чи кілька номенклатурних номерів матеріалів, терміном на один місяць (квартал).

При відпустці матеріалів у виробництво потреба в який виникає періодично виписуються накладні-вимоги на відпустку (внутрішнє переміщення) матеріалів за типовою формою М-11. Понад гранична відпустка матеріалів у виробництво оформляється випискою спеціального акта – вимога на заміну чи додаткову відпустку матеріалів за формою М-10. До понад гранична це така відпустка, що виникає при перевиконанні виробничої програми, на покриття перевитрат і відшкодування браку.

Понад гранична відпустка здійснюється тільки з дозволу керівника підприємства.

Переміщення матеріалів з одного складу на іншій оформляється накладною-вимогою М-11. Таким же первинним документом оформляється відпустка матеріалів на сторону, однак у випадку перевезення вантажів автотранспортом, замість накладної-вимоги на відпустку, виписується товарно-транспортна накладна 1-ТН. Підставою для відпустки матеріалів на сторону є належним образом оформлений договір, а також доручення на одержання цінностей, оформлена у встановленому порядку.

Одним з найбільш прогресивних і раціональних методів організації аналітичного обліку матеріальних цінностей є бухгалтерський-оперативно-бухгалтерський, котрий рекомендований Основним Положенням по обліку матеріалів на підприємствах і будівництвах, що затверджений Міністерством фінансів СРСР 30.04.1974

При цьому методі основою є сортовий кількісний облік матеріалів, що ведеться безпосередньо матеріально-відповідальним обличчям (постачальником) у картках складського обліку за формою М-12.

Синтетичний облік руху матеріальних цінностей, у грошовому вираженні, здійснюється на відповідних синтетичних рахунках запасів, а усередині них по субрахунках, складом (матеріально-відповідальним обличчям) і групам матеріалів.

Така організація обліку дозволяє зберегти дублювання облікових записів на складах і в бухгалтерії.

Етапи організації обліку матеріалів оперативно-бухгалтерським методом

На кожну номенклатурну облікову позицію матеріалів на складі відкривається окрема картка складського обліку. На підставі первинних документів (прибуткових ордерів, акта приймання, лімітної забірних карт, накладних, товарно-транспортних накладних) матеріально-відповідальне особа робить запис по надходженню і витраті матеріалів у картках складського обліку в день здійснення операції і щодня виводить залишок матеріалів.