Через кассу банка

Иногда встречаются ситуации, когда физические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели) оплачивают товары (работы, услуги) путем банковского перевода, не открывая в банке текущий счет, а сдавая наличные денежные средства в кассу банка для последующего перевода продавцу.

Специалисты МНС России придерживаются в настоящее время по данному вопросу следующего мнения. При сдаче наличных денежных средств в кассу банка для последующего перевода продавцу объект налогообложения возникает, так как физическое лицо - покупатель фактически платит наличными, но не продавцу, а посреднику-банку, который по поручению покупателя пересылает деньги продавцу. Некоторые аудиторы придерживаются противоположного мнения.

Дело в том, что глава 27 НК РФ (ст.349) устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Однако при этом в состав этих операций вводится существенное ограничение: они признаются объектом налогообложения только в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Для начала необходимо определить, что же является наличным расчетом. Гражданский кодекс разделяет расчеты на наличные и безналичные; наличными расчетами являются расчеты наличными деньгами, а безналичными - расчеты, производимые через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (ст.861 ГК РФ). В данном случае расчеты производятся именно через банки. Кроме того, нельзя забывать, что расчеты всегда осуществляются между определенными лицами (физическими либо юридическими), то есть расчеты - это способы платежа (в соответствии со ст.140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов). Платеж всегда осуществляется одним лицом в пользу другого, и независимо от избранного сторонами платежа способа расчетов всегда есть плательщик и есть получатель платежа. От способа расчетов будет зависеть только способ передачи платежа денежных средств получателю плательщиком: наличными деньгами либо перечислением на счет получателя безналичных денежных средств. Банки лишь оказывают услуги *(32) сторонам платежа, обеспечивая осуществление безналичных расчетов, и не являются стороной платежа. То есть между физическим лицом и юридическим расчеты будут осуществляться через банк в безналичной форме. Передачу физическим лицом в банк наличных денежных средств для их перевода (уже в безналичном виде) юридическому лицу нельзя считать наличным расчетом, поскольку расчеты производятся не между банком и физическим лицом, а между физическим и юридическим лицом и происходят они в безналичном порядке.

Кроме того, ст.863 ГК РФ устанавливает, что правила, принятые для расчетов платежными поручениями, применяются к отношениям, связанным с перечислением денежных средств через банк лицом, не имеющим счет в данном банке, если иное не предусмотрено законом, банковскими правилами, установленными в соответствии с законом, или не вытекает из существа этих отношений. Иное на сегодняшний день ни законом, ни банковскими правилами не установлено и уж тем более не вытекает из этих отношений. Другими словами, ГК РФ также определяет осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов как разновидность безналичных расчетов.

То же самое относится и к расчетам с использованием расчетных или кредитных карт. По сути, они также являются безналичными (в частности, это следует из положения ЦБ РФ от 09.04.98 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием"). Но в отношении расчетов с использованием расчетных или кредитных карт законодатель сделал специальное указание и тем самым включил в объект налогообложения и такие операции. Таким образом, другие безналичные операции по реализации товаров (работ, услуг) не признаются объектом налогообложения.

В настоящее время указанная точка зрения противоречит мнению специалистов Департамента косвенных налогов МНС России, поэтому в случае ее принятия необходимо быть готовым отстаивать свою позицию в суде.