Имеющими обособленные подразделения

В отличие от прежнего законодательства по налогу с продаж согласно ст.348 главы 27 НК РФ к плательщикам налога с продаж не отнесены филиалы, представительства и другие обособленные подразделения. В статье 355 НК РФ предусмотрены особенности исчисления и уплаты налога с продаж по месту нахождения обособленных подразделений организации. Так, организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг). Налоговая база в этом случае определяется как стоимость реализованных через соответствующее обособленное подразделение товаров (работ, услуг).

Под датой реализации для целей исчисления налога с продаж понимается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках или день поступления выручки в кассу либо день передачи товаров (работ, услуг) покупателю (п.4 ст.354 НК РФ).

Пример 7 Производственная организация имеет два обособленных подразделения (цех N 1 и цех N 2) в разных субъектах РФ, на территории которых введен налог с продаж. Ставка налога с продаж по месту нахождения цеха N 1 установлена в размере 4%, а по месту нахождения цеха N 2 - 5%. В регионе, где зарегистрирована организация, налог с продаж не введен.

В апреле 2002 года объем реализации товаров в целом по организации составил 2 500 000 руб., в том числе:

- по месту нахождения организации - 1 300 000 руб.;

- по месту нахождения цеха N 1 - 800 000 руб.;

- по месту нахождения цеха N 2 - 400 000 руб.

Организация должна перечислить в соответствующие бюджеты субъектов РФ исчисленные суммы налога с продаж, приведенные в таблице.

Таблица

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| В бюджет субъекта РФ по месту нахождения |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| организации | цеха N 1 | цеха N 2 |

|—————————————|——————————————————————————|——————————————————————————————|

| - |800 000 руб. х 4% = 32 000|400 000 руб. х 5% = 20 000|

| |руб. |руб. |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В бухгалтерском учете каждого обособленного подразделения на дату составления внутреннего отчета по налогу с продаж суммы налога с продаж, полученного при реализации товаров через соответствующий цех, будут отражены записями:

Дебет 90 (субсчет "НП") Кредит 68 (субсчет "НП") - начислен налог с продаж соответствующим цехом (на основании бухгалтерской справки-расчета);

Дебет 68 (субсчет "НП") Кредит 79 (субсчет "Расчеты с организацией по НП") - отражена передача на баланс организации сумма налога с продаж, полученная при реализации товаров соответствующим цехом (на основании авизо).

Необходимость составления внутреннего отчета организации по налогу с продаж должна быть зафиксирована в приказе об учетной политике для целей налогового учета.

В бухгалтерском учете организации на последнюю дату отчетного периода должны быть произведены следующие записи:

Дебет 79 (субсчет "Расчеты с цехом N 1 по НП") Кредит 68 (субсчет "НП") - учтена сумма налога с продаж, полученная при реализации товаров через цех N 1 (на основании авизо);

Дебет 79 (субсчет "Расчеты с цехом N 2 по НП") Кредит 68 (субсчет "НП") - учтена сумма налога с продаж, полученная при реализации товаров через цех N 2 (на основании авизо).