Гарантийный ремонт и НДС

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) (пп.13 п.2 ст.149 НК РФ).

Согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателям при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Поэтому налогоплательщикам, выполняющим гарантийный ремонт и обслуживание, следует учитывать, что НДС по приобретаемым запасным частям, предназначенным для использования при выполнении гарантийного ремонта и обслуживания, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретаемых запасных частей (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

Согласно п.3 ст.170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Таким образом, если НДС по рассматриваемым запасным частям ранее был принят к вычету, при передаче запасных частей на проведение гарантийного ремонта соответствующие суммы налога следует восстановить и уплатить в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ).

Как уже было отмечено выше, выполнение гарантийного ремонта возможно не только организациями-изготовителями, но и специализированными ремонтными предприятиями в соответствии с заключаемыми договорами.

В этой связи отметим, что средства, полученные такими предприятиями от организаций-изготовителей (в том числе нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации в налоговую базу по НДС не включаются. Такое же мнение выражено и в п.6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (приложение к приказу МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).