В оптовой торговле

Учет возврата товара в оптовой торговле зависит от того, какой товар подлежит возврату: качественный или некачественный.

При возврате некачественного товара поставщику, по сути, продажи товара не произошло и, обменивая некачественный товар на деньги, стороны исполняют обязательства на основании того же договора, по которому ранее приобретался товар. Товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании ст.475 ГК РФ. В результате этого обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара. Кроме того, в данной ситуации для организации, возвращающей товар, он уже не является товаром (п.3 ст.38 НК РФ), поскольку не предназначен для реализации.

Возврат некачественного товара и выставление претензии поставщику в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям").

Предприятия розничной торговли, осуществляющие учет товаров по продажным ценам, при возврате товара поставщику должны восстановить покупную стоимость возвращаемого товара: Дебет 41 Кредит 42 (сторно).

Факт возврата покупателем некачественной продукции подтверждается актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).

Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации возвращенных товаров, также подлежат вычету. Если в организации моментом определения налоговой базы по НДС является день оплаты товаров, обязанности по уплате налога у данной организации не возникнет и соответственно права на вычет не будет.

Возврат поставщику качественного, но нереализованного товара осуществляется, как правило, с согласия поставщика. В этом случае поставщик не нарушает условий договора поставки. Товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре, и в этой ситуации его возврат поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи (ст.454 ГК РФ). Следовательно, для целей налогообложения возврат доброкачественного товара признается реализацией (ст.39 НК РФ) и на операции по возврату такого товара распространяются общие правила учета доходов и расходов, установленные в главе 25 НК РФ. Иными словами, возврат качественного товара, право собственности на который перешло к покупателю, в налоговом учете рассматривается как сделка обратной купли-продажи, то есть для продавца возврат товара от покупателя будет равнозначен его покупке.

При возврате поставщику оприходованного и оплаченного доброкачественного товара с отражением операции через счета продаж предприятие торговли составляет счет-фактуру в общеустановленном порядке как продавец этого товара, отражая все реквизиты данного счета-фактуры в книге продаж. При отражении продажи товара в бухгалтерском учете организация начисляет к уплате в бюджет НДС: Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "НДС"). У поставщика НДС предъявляется к вычету в обычном порядке.

В случае принятия покупателем в налоговой учетной политике метода определения выручки для целей исчисления НДС "по оплате" обязанность по отражению в декларации суммы НДС, начисленной с оборота по продаже товара, возникает после получения от поставщика денежных средств за возвращенный товар. До момента получения оплаты суммы начисленных налогов отражаются на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и не включаются в налоговую декларацию.