Передача товара для оформления витрин

Передача товара на витрину и снятие с нее осуществляются по распоряжению руководителя и оформляются накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13). В результате экспонирования товара он частично, а иногда и полностью теряет свои потребительские качества (например, выгорает на солнце). Поэтому организация уценивает товары или полностью их списывает. Если уценка производится в пределах торговой надбавки, изменяется только продажная цена товара: Дебет 41 Кредит 42 (сторно). В бухгалтерском учете организации, ведущей учет товаров по покупным ценам, равно как и в налоговом учете, эта уценка не отражается. Если же сумма уценки превышает размер торговой надбавки, изменяется не только розничная цена, но и покупная стоимость товара. Но попадает она уже не в дебет счета 91-2, а в дебет счета 44 "Расходы на продажу" как рекламные расходы (в налоговом учете она также учитывается в качестве рекламных расходов).

В соответствии со ст.2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" использование товаров для оформления витрин признается рекламой. При списании товаров, потерявших свое качество при экспонировании, такие расходы в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и оформляются проводкой: Дебет 44 Кредит 94. При передаче товаров на витрину расходы на рекламу не формируются.

Использование в проводках счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" обусловлено следующим. Согласно п.29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. Данная операция в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета запасов (Дебет 94 Кредит 41). При порче товаров, которые могут быть проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи: Дебет 41 Кредит 94. Если товары учитываются по продажным ценам, суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие порчи, брака и так далее, одновременно сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка": Дебет 94 Кредит 42 (сторно).

Рассмотрим это на примере.

Пример 12 Воспользуемся условием примера 7. Напомним, что торговая наценка на каждую куртку составляет 5785 руб. (в том числе налог с продаж - 585 руб., НДС - 1950 руб.). Продажная цена одной куртки составит 12 285 руб.

Допустим, что при приобретении в ноябре одна зимняя куртка была передана на витрину. В декабре ее сняли с витрины. Было принято решение уценить куртку до 5000 руб. (без учета налогов) в связи с частичной потерей потребительских качеств.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в ноябре 2002 года

Дебет 41 (субсчет "Товары, используемые при оформлении витрины") Кредит 41-1

- 12 285 руб. - приобретенный товар использован при оформлении витрины.

При выявлении фактов порчи имущества необходимо проведение инвентаризации. Результаты оформляются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная форма ИНВ-26 утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26). На основании указанной ведомости делается следующая проводка:

в декабре 2002 года

Дебет 94 Кредит 41 (субсчет "Товары, используемые при оформлении витрины")

- 12 285 руб. - списана стоимость куртки, используемая при оформлении витрины;

Дебет 94 Кредит 42

- сторно 5785 руб. - сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар;

Дебет 41 Кредит 94

- 5000 руб. - испорченный товар оприходован по цене возможной реализации (без налогов);

Дебет 44 Кредит 94

- 1500 руб. (12 285 руб. - 5785 руб. - 5000 руб.) - стоимость испорченного товара отнесена к расходам на рекламу.

Указанные расходы признаются и в целях налогообложения прибыли. Согласно п.4 ст.264 главы 25 НК РФ к расходам организации на рекламу, в частности, относятся расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Они в налоговом учете признаются в полном размере в периоде их осуществления.

Юридические лица, рекламирующие свои товары, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "Налог на рекламу")

- 75 руб. - начислен налог на рекламу.

В налоговом учете сумма налога на рекламу относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ) и входит в состав косвенных расходов.