Доставка товаров покупателям

Часто одним из условий поставки товаров является условие о его доставке до склада покупателя, которая может осуществляться также с помощью сторонней организации или своим транспортом. Расходы предприятия на доставку могут включаться в цену реализуемого товара или возмещаться покупателем отдельно. В последнем случае речь идет о реализации услуг.

Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (доставкой товаров), относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.253 НК РФ). Если доставка осуществляется с помощью сторонних организаций, расходы на нее относятся к материальным расходам (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ). Согласно абз.3 данного подпункта транспортные услуги сторонних организаций или структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, и доставка товаров в соответствии с условиями договоров относятся к услугам производственного характера.

В случае доставки с помощью собственных транспортных средств расходы на нее должны отражаться в составе соответствующей группы затрат, таких как затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации и так далее. Но и в том и в другом случае расходы на доставку товара согласно ст.320 НК РФ будут являться косвенными и уменьшать доходы текущего месяца.

Организация, располагающая для доставки товаров собственным транспортом, как правило, использует его не только для доставки товара на свой склад от поставщика, но и для других видов перевозок (доставка товара покупателям, а также на склад структурного подразделения).

Допустим, организация, занимающаяся розничной торговлей, имеет один автомобиль и использует его для доставки товара от покупателя на свой склад, а также для доставки товара покупателям. Кроме того, указанное автотранспортное средство используется для перевозки товара в структурное подразделение организации, которое занимается оптовой торговлей. Возникает вопрос: должны ли расходы на содержание данной машины и заработная плата водителей распределяться между видами деятельности организации (оптовой и розничной торговлей)?

Согласно п.2 ст.274 НК РФ налоговая база по прибыли определяется отдельно, если указанная прибыль облагается по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ, то есть 24%. Кроме того, налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (например, по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств).

Так как прибыль, полученная от осуществления оптовой и розничной торговли, облагается по единой ставке 24%, а транспортные расходы, осуществляемые с использованием собственного автотранспорта, относятся к косвенным расходам, раздельного учета указанных расходов по данным видам деятельности, таким образом, не требуется.