Доходы торговой организации

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, а налоговой базой - денежное выражение этой прибыли. Чтобы получить прибыль, надо полученные доходы уменьшить на величину произведенных расходов.

Прибыль, сформированную в целях налогообложения, необходимо отличать от прибыли, полученной в бухгалтерском учете. Это две разные величины. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль производится в налоговом учете (см. с.237). Все доходы и расходы в налоговом учете должны учитываться только по правилам, установленным главой 25 НК РФ.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся: а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; б) внереализационные доходы. Последние определяются в порядке, установленном ст.250 НК РФ.

Доходом от реализации в торговле является выручка от реализации товаров (п.1 ст.249 НК РФ). Она определяется из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров.

Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары, признаются для целей настоящей главы в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов в соответствии со ст.271 (метод начисления) или ст.273 (кассовый метод) НК РФ. В данных статьях указаны даты признания доходов в зависимости от их вида.

Рассмотрим порядок отражения полученных доходов торговыми предприятиями в бухгалтерском учете.

Пример 2 Торговая организация осуществляет два вида деятельности: оптовую торговлю и розничную. За отчетный месяц выручка от оптовой продажи товара составила 108 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), от розничной - 75 600 руб. (включая НДС - 12 000 руб. и налог с продаж - 3600 руб.). Фактическая себестоимость товара, проданного оптом, составила 60 000 руб., в розницу - 48 000 руб. Все расчеты за проданные товары произведены.

Учет товаров в розничной торговле ведется по продажным ценам. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Момент определения налоговой базы по НДС в учетной политике утвержден по мере отгрузки.

При реализации товаров оптом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (субсчет "Оптовые продажи")

- 108 000 руб. - признана выручка от реализации оптом;

Дебет 90-2 (субсчет "Оптовые продажи") Кредит 41-1

- 60 000 руб. - списана фактическая стоимость товара, реализованного оптом;

Дебет 90-3 (субсчет "Оптовые продажи") Кредит 68 (субсчет "НДС")

- 18 000 руб. (108 000 руб. х 20%/120%) - начислен НДС.

Учет поступления товаров и порядок формирования покупной, а также продажной стоимости товара рассмотрен в разделах "Покупная стоимость товара" и "Торговая наценка".

В розничной торговле учет товаров по покупной стоимости идентичен учету товаров в оптовой торговле. А в случае учета товаров по продажным ценам на сумму разницы между стоимостью приобретения и продажной ценой товара производится запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

В нашем примере:

Дебет 41-2 Кредит 42

- 27 600 руб. (75 600 руб. - 48 000 руб.) - отражена торговая наценка.

При реализации товаров производятся записи по кредиту счета 90-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а также по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 41. Одновременно по счету 90-2 сторнируются суммы скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42.

Дебет 50 Кредит 90-1 (субсчет "Розничные продажи")

- 75 600 руб. - поступила выручка в кассу магазина;

Дебет 90-2 (субсчет "Розничные продажи") Кредит 41-2

- 75 600 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 (субсчет "Розничные продажи") Кредит 42

- 27 600 руб. - сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам;

Дебет 90 (субсчет "Налог с продаж") Кредит 68 (субсчет "Налог с продаж")

- 3600 руб. (75 600 руб.: 105% х 5%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 (субсчет "Розничные продажи") Кредит 68 (субсчет "НДС")

- 12 000 руб. [(75 600 руб. - 3600 руб.) х 20%: 120%] - начислен НДС.

Выручка от реализации в целях налогообложения составит:

в оптовой торговле - 90 000 руб. (108 000 руб. - 18 000 руб.);

в розничной - 60 000 руб. (75 600 руб. - 3600 руб. - 12 000 руб.).

Порядок отражения доходов организации, полученных при комиссионной торговле, приведен в разделе "Договор комиссии".