ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. Анализ доходности и рентабельности финансово-хозяйственной де­ятельности предприятия средствами программы «1С:Финансовое пла­нирование» основывается на

Анализ доходности и рентабельности финансово-хозяйственной де­ятельности предприятия средствами программы «1С:Финансовое пла­нирование» основывается на исследовании оборотов по статьям за выб­ранный цикл планирования и ряда показателей, вычисляемых на их ос­нове. Сводные данные такого рода можно получить, построив отчет «Обороты по статьям» (рис. 120).

Рис. 120

В настройках отчета задаются уже привычные нам параметры: вари­ант бюджета, интервал времени, вид бюджета, характеристики способа формирования отчета. Для анализа прибыльности отчет лучше строить в разрезе типов оборота.

Данные по оборотам статей приводятся в разрезе периодов плани­рования. С некоторыми из приведенных здесь показателей мы уже зна­комы по отчету «Сравнение оборотов по статьям». Рассмотрим теперь эти данные подробнее.

Но для начала приведем некоторые теоретические выкладки.

Для анализа доходности и рентабельности финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятия в программе «1С:Финансовое плани­рование» реализованы подходы, основанные на классическом опера­ционном анализе, который также часто называют анализом «Издерж­ки — Объем — Прибыль» (Costs — Volume — Profit, CVP-анализ).

В операционном анализе затраты предприятия принято разделять на переменные и постоянные.

Переменные (пропорциональные) затраты возрастают или умень­шаются пропорционально объему производства (сбыта). Это затраты на закупку сырья и материалов, потребление энергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие подобного рода затраты. Как уже указывалось ранее, в первом приближении можно считать, что пе­ременные затраты — это такие затраты, которые по сути своей прямо связаны с объемом реализации. В рассматриваемом нами примере к ним отнесены только затраты товаров, возникающие в результате их прода­жи. Здесь зависимость очевидна: больше продано — больше товаров зат­рачено.

Разница между реализацией и переменными затратами называется маржинальным доходом.

Постоянные (непропорциональные, фиксированные) затраты не за­висят от объема производства/сбыта. Их суть состоит в том, что они напрямую не зависят от объемов реализации или эта зависимость не является ярко выраженной.

В нашем примере постоянными затратами являются повременная заработная плата (сколько ни продал — платить надо) с соответствую­щими налогами и амортизация, величина начисления которой в при­мере предполагается постоянной.

Часто в экономической литературе выделяют и так называемые сме­шанные затраты, которые состоят из постоянной и переменной частей. Сюда относятся почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования и т.д. Если бы в нашем примере зарплата состоя­ла из двух частей — повременной (фиксированной) и премии по ито­гам реализации, то премию следовало бы отражать по другой статье — «Заработная плата по сдельным расценкам». Также отдельной статьей

120 Информационные технологии финансового планирования и экономического анализа

Анализ финансового состояния и эффективности работы предприятия

(«Налоги на ФОТ по сдельным расценкам») следовало бы отражать на­логи на сумму этой премии. Эти статьи имеют тип «Переменные расхо­ды» и потому обороты по ним участвовали бы в расчете маржинального дохода.

Здесь следует отметить, что средствами программы «1С:Финансо-вое планирование» затраты можно разделять на постоянные и перемен­ные двумя способами, определяемыми при настройке варианта бюд­жета путем установки значения реквизита «Разделение затрат на посто­янные и переменные». В нашем примере мы установили в нем значение «По реквизиту справочника «Статьи оборотов»». В этом случае затраты делятся на переменные и постоянные строго постатейно. Если статья отнесена к типу «Переменные расходы», то все обороты по ней счита­ются переменными затратами, если в ее описании установлен тип «По­стоянные расходы» — то все ее обороты считаются постоянными зат­ратами.

Однако существует и другой, более гибкий способ разделения зат­рат: «По зависимости статей оборотов в документе». В этом случае про­граммой анализируется заданная в документах зависимость оборотов по одним статьям от оборотов по другим статьям. Если статья, имею­щая тип «Переменные расходы», «Постоянные расходы», «Коммерчес­кие расходы» или «Управленческие расходы» является прямо или кос­венно зависящей от статьи типа «Реализация», то ее автоматически рас­считанные обороты считаются переменными затратами. В противном случае программа относит эти обороты к постоянным затратам. Если какие-то виды расходов являются смешанными, то следует применять именно этот способ, поскольку он точно разделит обороты по такой статье на две категории.

В то же время нам представляется, что на начальном этапе освоения программы лучше использовать выбранный нами явный способ разде­ления затрат по типу статьи оборота как более наглядный и простой. Если же какой-то вид затрат явно является смешанным, то его стоит отражать оборотами двух статей, одна из которых отнесена к типу «Пе­ременные затраты», а другая к типу «Постоянные затраты». Аналогич­но тому, как зарплата в стандартных настройках разделена на две ста­тьи — «Заработная плата по сдельным расценкам» и «Заработная плата по повременным расценкам».

Управленческие и коммерческие расходы по своей сути похожи на постоянные. Зарплату управленческому персоналу надо платить вне зависимости от величины реализации. Затраты на аренду офиса, ком­мунальные расходы и другие тому подобные также по сути своей не за-

висят напрямую от объемов реализации. Поэтому в справочнике ста­тей оборотов программы они также фигурируют в группе условно-по­стоянных расходов. Для целей анализа доходности и рентабельности их следует рассматривать как постоянные затраты.

Отчасти поэтому мы существенно упростили наш пример и не стали отдельно выделять зарплату управленческого персонала, аренду, ком­мунальные расходы и проч.

Операционная прибыль рассчитывается как разность между маржи­нальным доходом и суммой постоянных затрат, коммерческих и управ­ленческих расходов.

Точка безубыточности — это такой объем реализации, при которой операционная прибыль равна нулю, то есть маржинальный доход ра­вен условно-постоянным затратам. Она вычисляется в предположении, что переменные затраты прямо пропорциональны реализации.

Выведем эту зависимость. Пусть

R — выручка от реализации;

С — все условно-постоянные затраты (постоянные затраты, коммер­ческие и управленческие расходы);

V — переменные затраты;

М — маржинальный доход;

Z — полные затраты;

Y — операционная прибыль.

Тогда:

Z = C + V (1)

Y = R-Z = R-V-C = M-C (2)

Если считать, что переменные затраты изменяются пропорциональ­но реализации, то их отношение к ней является постоянным для лю­бых значений R и V. Следовательно, по любым базисным значениям R₀ и V₀ можно вычислить пропорцию отношения переменных затрат к ре­ализации — V.

^Отсюда v=V₀/R₀ (3)

V = V х R (4)

M = R-V = (1-V)xR (5)

Подставив соотношение (4) в формулы (1) и (2), получим:

Z = С + v x R (6)

Y = М - С = (1 - v) x R - С (7)

По определению точки безубыточности — это такая величина реа­лизации, при которой прибыль равна нулю.

122 Информационные технологии финансового планирования и экономического анализа

Анализ финансового состояния и эффективности работы предприятия

Если в левую часть формулы (7) подставить Y = 0, то