Тема 7. Государственная пошлина

1. Назначение, плательщики, порядок и сроки уплаты государственной пошлины в Российской Федерации.

2. Уплата государственной пошлины при обращении организаций в суды общей юрисдикции, к мировым судьям.

3. Уплата государственной пошлины при обращении организаций в арбитражные суды.

4. Уплата государственной пошлины при обращении организаций за совершением нотариальных действий.

5. Льготы при уплате государственной пошлины организациями.

6. Возврат государственной пошлины.

7.1 Назначение, плательщики, порядок и сроки уплаты государственной пошлины в Российской Федерации

С 1 января 2005 года исчисления и уплаты государственной пошлины в Российской Федерации регулируется главой 25.3 Налогового кодекса.

Ранее правовое регулирование порядка взимания государственной пошлины осуществлялось Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине». В соответствии со ст. 1 указанного Закона государственная пошлина определялась как обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

В настоящее время государственная пошлина - это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

В целях главы 25.3 НК РФ выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям.

Таким образом, юридически значимые действия, за совершение которых взимается госпошлина, возникают не в произвольном порядке, а строго предусмотрены законодательством. При этом законодательство на федеральном уровне, какие-либо нормативные и законодательные акты субъектов РФ или нормативные акты органов местного самоуправления устанавливать виды деятельности, за которые будет взиматься государственная пошлина, не вправе. А вот полномочия на совершения данных юридически значимых действий могут устанавливаться нормативными и законодательными актами не только федерального, но и регионального, и местного уровня.

Органы и должностные лица, совершающие действия за которые взимается государственная пошлина, не вправе взимать за их совершение, иные платежи, за исключением государственной пошлины.

Организации признаются плательщиками государственной пошлины в случае, если они:

1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом;

2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины по закону.

По общему правилу плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки:

1) при обращении в суды - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);

2) при уплате пошлины ответчиком по решению суда, принятому не в его пользу - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;

3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;

4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов).

В некоторых случаях Налоговый кодекс устанавливает особые сроки уплаты госпошлины.

Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено главой 25.3 Налогового кодекса.

& В соответствии с Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 29.05.2007 № 118 при обращении в арбитражные суды через представителя государственная пошлина может быть уплачена представителем от имени представляемого. Уплата пошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого, при этом в платежном документе должно быть указано, что представитель действует от имени представляемого.

В случае, если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях.

В случае, если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) освобождено (освобождены) от уплаты госпошлины, её размер уменьшается пропорционально количеству освобожденных от уплаты лиц. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты госпошлины.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

Иностранные организации уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены для российских организаций.

Особенности уплаты государственной пошлины в зависимости от вида совершаемых юридически значимых действий, категории плательщиков либо от иных обстоятельств устанавливаются отдельными статьями Налогового кодекса.

7.2 Уплата государственной пошлины при обращении организаций в суды общей юрисдикции, к мировым судьям

По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и мировыми судьями, государственная пошлина уплачивается организациями в соответствии со ст. 333.19 НК РФ. Оба указанных суда рассматривают гражданские дела по правилам гражданского процессуального законодательства.

При подаче искового заявления имущественного характера государственная пошлина зависит от цены иска.

þ В соответствии со ст. 91 Гражданско-процессуального кодекса РФ, цена иска указывается истцом. В случае явного несоответствия указанной цены действительной стоимости истребуемого имущества цену иска определяет судья при принятии искового заявления. Цена иска, в частности, определяется: 1) по искам о взыскании денежных средств, исходя из взыскиваемой денежной суммы; 2) по искам об истребовании имущества, исходя из стоимости истребуемого имущества; 3) по искам о срочных платежах и выдачах, исходя из совокупности всех платежей и выдач, но не более чем за три года; 4) по искам, состоящим из нескольких самостоятельных требований, исходя из каждого требования в отдельности.

Размер пошлины, подлежащей уплате в некоторых случаях, приведен в таблице 7.1.

___________________________________________________

Таблица 7.1

Размер госпошлины при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям

Основание	Размер пошлины
1) при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:
до 10 000 рублей	4% цены иска, но не менее 200 рублей
от 10 001 рубля до 50 000 рублей	400 рублей + 3% от суммы, превышающей 10 000 рублей
от 50 001 рубля до 100 000 рублей	1 600 рублей + 2% от суммы превышающей 50 000 рублей
от 100 001 рубля до 500 000 рублей	2 600 рублей + 1% от суммы, превышающей 100 000 рублей
свыше 500 00 рубля	6 600 рублей + 0,5% суммы, превышающей 500 000 рублей, но не более 20 000 рублей
2) при подаче заявления о вынесении судебного приказа	50% размера госпошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера
3) при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера	2 000 рублей
4) при подаче надзорной жалобы	50 % размера госпошлины, взимаемой при подаче искового заявления неимущественного характера
5) при подаче заявления об оспаривании (полностью или частично) нормативных правовых актов органов государственной власти, органов местного самоуправления или должностных лиц	2 000 рублей

___________________________________________________

Особенности уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции и к мировым судьям установлены ст. 333.20 Налогового кодекса.

Например, определено, что при подаче исковых заявлений, содержащих требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются государственная пошлина, установленная для исковых заявлений имущественного характера, и госпошлина, установленная для исковых заявлений неимущественного характера.

В случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований.

þ По иску к юридическому лицу о восстановлении на работе и взыскании компенсации за вынужденный прогул в сумме 3000 рублей гражданин - истец был освобожден по закону от уплаты государственной пошлины. Вследствие того, что суд полностью удовлетворил исковые требования, ответчик (организация) должен уплатить государственную пошлину как по требованию неимущественного характера (о восстановлении на работе), так и по требованию имущественного характера (о взыскании 3000 рублей) в следующих размерах:

а) по иску неимущественного характера – 2 000 рублей;

б) по иску имущественного характера - 4% от его цены, но не менее 200 рублей: 4% х 3000 рублей =120 рублей, что меньше минимального установленного размера, то есть уплате по данному основанию подлежит 200 рублей.

Общая сумма государственной пошлины, подлежащая уплате организацией - ответчиком равна 2 200 рублей (2 000 рублей +200 рублей).

При увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины возвращается в порядке, предусмотренном статьей 333.40 Налогового кодекса. В аналогичном порядке определяется размер государственной пошлины, если суд в зависимости от обстоятельств дела выйдет за пределы заявленных истцом требований.

Суды общей юрисдикции или мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по рассматриваемым делам, либо отсрочить (рассрочить) её уплату. Порядок, предусматривающий возможность отсрочки (рассрочки) уплаты пошлины предусмотрен ст. 333.41 Налогового кодекса.

7.3 Уплата государственной пошлины при обращении организаций в арбитражные суды

По делам, рассматриваемым арбитражными судами, государственная пошлина уплачивается организациями в размерах, установленных ст. 333.21 Налогового кодекса. Некоторые из них приведены в таблице *.

___________________________________________________

Таблица 7.2

Размер госпошлины при обращении в арбитражные суды

Основание	Размер пошлины
1) при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска:
до 50 000 рублей	4% цены иска, но не менее 500 рублей
от 50 001 рубля до 100 000 рублей	2 000 рублей + 3% от суммы, превышающей 50 000 рублей
от 100 001 рубля до 500 000 рублей	3 500 рублей + 2% от суммы превышающей 100 000 рублей
от 500 001 рубля до 1 000 000 рублей	11 500 рублей + 1% от суммы, превышающей 500 000 рублей
свыше 1 000 000 рублей	16 500 рублей + 0,5% суммы, превышающей 1 000 000 рублей, но не более 100 000 рублей
2) при подаче искового заявления по спорам, возникающим при заключении, изменении или расторжении договоров, а также по спорам о признании сделок недействительными	2 000 рублей
3) при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными	2 000 рублей
4) при подаче иных исковых заявлений неимущественного характера, в том числе заявления о признании права, заявления о присуждении к исполнению обязанности в натуре	2 000 рублей
5) при подаче заявления о признании должника несостоятельным (банкротом)	2 000 рублей
6) при подаче заявления об установлении фактов, имеющих юридическое значение	1 000 рублей
7) при подаче заявления об обеспечении иска	1 000 рублей
8) при подаче заявления о признании и приведении в исполнение решения иностранного суда, иностранного арбитражного решения	1 000 рублей
9) при подаче апелляционной или кассационной жалобы на решения или постановления арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов	50% размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера
10) при подаче заявления о повторной выдаче копий решений, определений, постановлений суда, копий других документов из дела, выдаваемых арбитражным судом, а также при подаче заявления о выдаче дубликата исполнительного листа (в том числе копий протоколов судебного заседания)	2 рубля за одну страницу документа, но не менее 20 рублей

___________________________________________________

При уплате государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами необходимо учитывать ряд особенностей. Аналогично уплате пошлины при обращении в суды общей юрисдикции, при подаче исковых заявлений, содержащих одновременно требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачиваются госпошлина, установленная как для исковых заявлений имущественного, так и для заявлений неимущественного характера.

Цена иска определяется истцом, а в случае неправильного указания цены иска - арбитражным судом. В цену иска включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штрафов, пеней), а также проценты. Цена иска, состоящего из нескольких самостоятельных требований, определяется исходя из суммы всех требований.

þВ соответствии со статьей 103 Арбитражного процессуального кодекса РФ цена иска определяется: 1) по искам о взыскании денежных средств, исходя из взыскиваемой суммы; 2) по искам о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке, исходя из оспариваемой денежной суммы; 3) по искам об истребовании имущества, исходя из стоимости истребуемого имущества; 4) по искам об истребовании земельного участка, исходя из стоимости земельного участка.

При увеличении истцом размера исковых требований недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с увеличенной ценой иска в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда. При уменьшении истцом размера исковых требований сумма излишне уплаченной государственной пошлины возвращается в порядке, предусмотренном ст. 333.40 Налогового кодекса. В аналогичном порядке определяется размер государственной пошлины, если суд в зависимости от обстоятельств дела выйдет за пределы заявленных истцом требований.

В случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, госпошлина уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных арбитражным судом исковых требований.

þ Закрытое акционерное общество «Формат» обратилось в Арбитражный суд города Новосибирска иском о взыскании неустойки со своего поставщика за нарушение условий договора. В соответствии с договором размер неустойки равен 150 000 рублей. Суд удовлетворил иск организации в размере 90 000 рублей. По решению суда сумма госпошлины, подлежащая возмещению ответчиком будет пропорциональна размеру удовлетворенных требований. При цене иска в 150 000 рублей госпошлина составит 3 500 рублей + 2% от суммы превышающей 100 000 рублей, то есть 4 500 рублей. Требование ЗАО «Формат» удовлетворено частично, следовательно, ответчиком подлежит возмещению сумма госпошлины в размере 2 700 рублей (4 500 рублей х 90 000 рублей: 150 000 рублей).

Арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, также вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате, либо отсрочить (рассрочить) её уплату в порядке, предусмотренном ст. 333.41 Налогового кодекса.

7.4 Уплата государственной пошлины при обращении организаций за совершением нотариальных действий

Деятельность нотариусов в Российской Федерации, в том числе и оплата нотариальных действий, регулируется Основами законодательства РФ о нотариате (утв. Постановлением Верховного Совета РФ 11.02.1993 № 4462-1).

В соответствии со ст. 22 Основ, за совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также должностные лица органов местного самоуправления, уполномоченные совершат нотариальные действия, взимают государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством о налогах и сборах.

& В случае отсутствия в поселении нотариуса право совершать нотариальные действия, перечисленные в ст. 37 Основ законодательства о нотариате (например, свидетельствовать верность копий документов и выписок из них) имеют глава местной администрации поселения и специально уполномоченное должностное лицо местного самоуправления поселения.

За совершение аналогичных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение действий в государственной нотариальной конторе.

& В случае, если совершаются нотариальные действия для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариусы и уполномоченные должностные лица органов местного самоуправления, взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ законодательства о нотариате.

Размеры государственной пошлины организациями, при обращении за совершением нотариальных действий, закреплены в ст. 333.24 Налогового кодекса. Некоторые из них приведены в таблице 7.3.

___________________________________________________

Таблица 7.3

Размер госпошлины при обращении за совершением нотариальных действий

Основание	Размер пошлины
Удостоверение доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации	200 рублей
Удостоверение прочих доверенностей, требующих нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации	200 рублей
За удостоверение договоров об ипотеке недвижимого имущества, за исключением морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания	0,3 % суммы договора, но не более 3 000 рублей
За удостоверение договоров об ипотеке морских и воздушных судов, а также судов внутреннего плавания	0,3 % суммы договора, но не более 30 000 рублей
За удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке, если такое удостоверение обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации	0,5 % суммы договора, но не менее 300 рублей и не более 20 000 рублей
За удостоверение сделок, предмет которых не подлежит оценке и которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны быть нотариально удостоверены	500 рублей
За удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций	500 рублей
За удостоверение договоров поручительства	0,5 % суммы, на которую принимается обязательство, но не менее 200 рублей и не более 20 000 рублей
За совершение морского протеста	30 000 рублей
За свидетельствование подлинности подписи, если такое свидетельствование обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации:
на документах и заявлениях, за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц	100 рублей
на банковских карточках и на заявлениях о регистрации юридических лиц (с каждого лица, на каждом документе)	200 рублей
За совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта и за удостоверение неоплаты чека	1 % неоплаченной суммы, но не более 20 000 рублей

___________________________________________________

За совершение нотариальных действий государственная пошлина уплачивается с учетом ряда особенностей, закрепленных в ст. 333.25 Налогового кодекса. Например, за нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, государственная пошлина увеличивается в полтора раза, а при удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, госпошлина уплачивается однократно.

Кодексом определяется также особый порядок исчисления размера госпошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке. По общему правилу, при нотариальном удостоверении принимается сумма договора, указанная сторонами. В тоже время она не может быть ниже, чем сумма определенная:

- в отношении транспортных средств - организациями, осуществляющими оценку транспортных средств, либо судебно-экспертными учреждениями органа юстиции;

- в отношении недвижимого имущества (за исключением земельных участков) - организациями, осуществляющими оценку недвижимости и организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения;

- в отношении земельных участков - организациями, осуществляющими оценку земельных участков, так и федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области кадастра объектов недвижимости, и его территориальными подразделениями.

По выбору плательщика для исчисления государственной пошлины может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный указанными организациями (органами) или специалистами-оценщиками (экспертами). Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления пошлины и требовать от плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ оценки). В случае представления нескольких документов, с указанием различной стоимости имущества при исчислении размера государственной пошлины принимается наименьшая из указанных стоимостей.

7.5 Льготы при уплате государственной пошлины организациями

Предусмотренные главой 25.3 Налогового кодекса льготы при уплате госпошлины организациями можно условно разделить на две группы:

- освобождение от уплаты в зависимости от категории плательщика;

- освобождение от уплаты в зависимости от вида юридически значимых действий.

Освобождение от уплаты госпошлины для определенных категорий организаций установлено ст. 333.35 Налогового кодекса.

Отдельными статьями регулируются вопросы предоставления льгот при обращении за совершением определенных юридически значимых действий. Чаще всего льготы предоставляются государственным органам, обращающимся за совершением юридически значимых действий (например, в суды) при исполнении возложенных на них функций. Перечень льгот, предоставляемых организациям при уплате пошлины, достаточно мал, иногда предоставление льготы сопряжено с соблюдением некоторых условий.

Например, от уплаты пошлины при обращении в суды общей юрисдикции и арбитражные суды освобождаются общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков, в случае, если цена иска не превышает 1 000 000 рублей. Если цена иска превышает 1 000 000 рублей, указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, исчисленной в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ (при обращении в суды общей юрисдикции) или пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ (при обращении в арбитражные суды) и уменьшенной на сумму пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 рублей.

þ Общественная организация инвалидов обратилась в суд общей юрисдикции с исковым заявлением имущественного характера. Сумма иска составляет 1 050 600 рублей. Сумма государственной пошлины от цены иска, превышающей 1 000 000 рублей на основании пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ равна 6 600 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 500 000 рублей, но не более 20 000 рублей. Сумма госпошлины с 1 050 600 рублей составит: 6600 рублей + (1050600 - 500000) x 0,5% = 6600 + 2753 = 9353 рубля. Сумма госпошлины с 1000000 рублей составляет: 6600 рублей + (1000000 - 500000 рублей) x 0,5% = 6600 + 2500 = 9100 рублей. Таким образом, общественная организация инвалидов должна заплатить государственную пошлину в сумме 253 рубля (9353 - 9100).

7.6 Возврат (зачет) государственной пошлины

Основания возврата или зачета уплаченной государственной пошлины установлены ст. 333.40 Налогового кодекса. В соответствии с указанной статьей, уплаченная организациями госпошлина подлежит возврату частично или полностью в случае:

1) уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено налоговым законодательством;

þ ООО «Аурум» подало в Арбитражный суд города Новосибирска исковое заявление о взыскании неустойки со своего поставщика на основании договора в размере 90 000 рублей. Сумма госпошлины, уплаченная до подачи заявления на основании ст. 333.21 НК РФ составила 3 200 рублей. Но при рассмотрении дела до вынесения судебного решения истец (ООО «Аурум) снизил сумму исковых требований до 70 000 рублей. Такие действия судом были признаны обоснованными и не нарушающими права третьих лиц. В данном случае, сумма излишне уплаченной госпошлины подлежит возврату на основании пп. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ как уплаченная в большем размере, чем это предусмотрено главой 23.5 Кодекса. Пошлина, исчислена исходя из новой цены иска составила 2 600 рублей, следовательно истцу должно быть возвращено 600 рублей.

2) возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами;

3) прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.

4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины подается организацией в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. К заявлению прилагаются подлинные платежные документы в случае, если государственная пошлина подлежит возврату в полном размере, а в случае, если она подлежит возврату частично, - их копии.

Решение о возврате организации излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины принимает орган (должностное лицо), осуществляющий действия, за которые уплачена (взыскана) государственная пошлина. Возврат суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, подается плательщиком государственной пошлины в налоговый орган по месту нахождения суда, в котором рассматривалось дело.

К заявлению должны быть приложены следующие документы:

- решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) пошлины;

- подлинные платежные документы, если госпошлина подлежит возврату в полном размере, либо их копии, если она должна быть возвращена частично.

& Статья 333.40 НК РФ не содержит положений о том, в каком виде при возврате пошлины должны быть представлены решения суда. Например, в соответствии с п. 1 ст. 177 АПК РФ, лица, участвующие в деле, имеют право получать только копии судебных актов. Подлинники таких актов на основании п.3.33 Инструкции по делопроизводству в арбитражных судах Российской Федерации (утверждена Приказом Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 25.03.2004 №27) подшиваются в судебное дело.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

Не подлежит возврату государственная пошлина, уплаченная за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, сделок с ним, в случае отказа в государственной регистрации.

Также плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Зачет производится по заявлению организации, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины может быть подано в течение трех лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению о зачете суммы государственной пошлины прилагаются: решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

При возврате (зачете) сумм государственной пошлины действует общий порядок осуществления зачетов (возвратов) сумм налогов и сборов, установленный главой 12 Налогового кодекса.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте общую характеристику государственной пошлины как сбора, взимаемого при свершении юридически значимых действий.

2. Охарактеризуйте общую систему администрирования поступлений государственной пошлины.

3. Каков порядок уплаты государственной пошлины при обращении в суды общей юрисдикции и к мировым судьям?

4. Опишите существующие льготы, предоставляемые организациям при уплате государственной пошлины.

5. Подготовьте развернутый ответ на вопрос «Является ли государственная пошлина оплатой услуг государства?».

6. По-вашему мнению, отвечает ли существующая система взимания государственной пошлины идее покрытия затрат государственного или иного уполномоченного органа на совершение юридически значимого действия?

7. Предложите направления оптимизации взимания и администрирования государственной пошлины при обращении в суды и за совершением нотариальных

Библиографический список

1. Федеральный конституционный закон от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации».

2. Федеральный конституционный закон от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации».

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24.07.2002 № 95-ФЗ.

3. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. Постановлением Верховного Совета РФ 11.02.1993 № 4462-1).

4. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник / В. Г. Пансков; Финансовая акад. при Правительстве РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

5. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник/ [Л.М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, М.Л. Бутыльков и др.и др. ]; Под ред. д. э. н.Л.П. Павловой, к. э. н. Л.И. Гончаренко. М.:Статус-Кво 97, 2005. -472 с.

6. Орлова Т.П. Государственная пошлина: нормы законодательства / Т. П. Орлова. - М.: Финансовая газета, 2005. - 48 с.

7. Крыканова Л.Н. Государственная пошлина, которую администрирует ФНС России / Л. Н. Крыканова // Рос. налоговый курьер. - 2005. - № 13/14. - С. 140-141.

8. Реут А.В. Государственная пошлина как категория налогового права / А. В. Реут // Фин. право. - 2006. - № 3. - С. 20-24.

Заключение

Российская Федерация является федеративным государством. Однако, как было показано в учебном пособие, основная часть налоговых доходов бюджетной системы страны складывается за счет поступлений от федеральных налогов и сборов с организаций. В связи с чем, изучение порядка исчисления и уплаты данных налогов крайне актуально для будущих специалистов как налоговых органов, так и финансово-экономических подразделений организаций.

Сложность механизма исчисления и уплаты большинства существующих федеральных налогов и сборов обуславливает возникновение бесчисленного количества пробелов и противоречий в налоговом законодательстве, различным толкованием со стороны, прежде всего, налогоплательщиков и налоговых органов.

В учебном пособии были изложены все основные элементы механизма исчисления и уплаты 8 федеральных налогов и сборов.

Однако, представленный учебный материал затрагивает основные, но достаточно общие вопросы исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов. В тоже время, на практике возникает огромное количество вопросов, обусловленных отраслевыми особенностями исчисления и уплаты. Так, большие сложности имеются в строительстве, промышленности, сельском хозяйстве. Организации торговли также сталкиваются с определенными сложностями в случаях ведения видов деятельности, попадающих под различные режимы налогообложения. Кроме того, особенности, связанные с оформлением первичных документов, проведением расчетных операций приводят к появлению значительных сложностей у организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Более глубокое и детальное изучение данных вопросов возможно не только на основе изучения налогового законодательства, но и серьезного осмысления официальных позиций финансовых и налоговых органов, судебной практики, а также зарубежного опыта.

В связи с чем, будущим специалистам в вопросах налогов и налогообложения, желающим углубить свои знания и навыки следует обратиться к изучения специализированной литературы, разбирая конкретные хозяйственные ситуации, а также отраслевые особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности.

[1] См. например, Правовое регулирование природноресурсных платежей: учебное пособие под ред. А.А. Ялбулганова – ЗАО Юстицинформ, 2007

[2] По товарам (работам, услугам), реализованным на территории Российской Федерации

[3] По подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации

[4] Перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 части второй Налогового кодекса Российской Федерации