 |
Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | |
Порядок отнесения сумм акциза. Налоговые вычеты и порядок их применения по акцизам
|
|
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения акцизами, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров, за исключением случаев принятия их к вычету, установленных п. 3 ст. 199 НК РФ. Аналогично, суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров, если они не подлежат вычету.
Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.
Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
R ОАО «Табачная компания» приобрело у спиртзавода 100 литров 96,5% этилового спирта для осуществления основного производственного процесса – производства табачных изделий. Производитель спирта предъявил к оплате в стоимости продукции сумму акциза в размере 2586,2 руб. Несмотря на то, что приобретенный товар будет использоваться для производства другой подакцизной продукции, права на вычет сумм уплаченных акцизов налогоплательщик не имеет, а учитывает их в стоимости приобретения.
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на установленные главой ст. 200 НК РФ налоговые вычеты.
Основные виды налоговых вычетов по акцизам и порядок их применения представлен в таблице 3.5.
Таблица 3.5
Виды налоговых вычетов и порядок их применения по акцизам
| № п/п | Налоговый вычет | Порядок применения налогового вычета |
| Сумм акциза, предъявленных продавцами и уплаченных налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территории Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. | 1. Наличие факта приобретения подакцизного товара. 2. Выделение сумм акциза отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах, либо в таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию. 3. Наличие факта уплаты акцизов поставщиков или в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 4. Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. 5. Вычеты сумм акциза в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации. | |
| Сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров. | Аналогично условиям 1-3 пункта 1 данной таблицы | |
| Сумма акциза, уплаченная собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве. | Налоговый вычет предоставляется организации, осуществляющей производство подакцизной продукции из давальческого сырья при соблюдении условий аналогичных изложенным в пункте 1 данной таблицы. Однако, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз. | |
| Cуммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. | Аналогично условиям 1-4 пункта 1 данной таблицы Кроме того, вычеты сумм акциза, производятся только исходя из объемной доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы ряда документов (в т.ч. договора купли-продажи виноматериалов, платежных документов, ТТН, счетов-фактур, купажных актов, акта списания виноматериалов в производство). | |
| Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них. | Производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров. | |
| Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции. | Вычеты производятся при представлении в налоговые органы следующих документов: 1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции; 2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта; 3) реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта; 4) накладной на внутреннее перемещение; 5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика; 6) акта списания в производство и других документов. | |
| Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции | Вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: 1) свидетельства на производство денатурированного этилового спирта; 2) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; 3) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта; 4) накладных на отпуск денатурированного этилового спирта; 5) актов приема-передачи денатурированного этилового спирта. | |
| Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. | Вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: 1) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина; 2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) прямогонного бензина. |
Пунктом 3 ст. 201 части второй Налогового кодекса РФ установлено, что вычеты сумм налога, предусмотренные для «производителей» производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
R ОАО «ЛВЗ» отгрузило 1000 литров произведенной продукции (водка) с объемной долей этилового спирта 40%. Для производства отгруженной продукции было использовано 416 литров спирта этилового с объемной долей 96,5%. Использованный для производства подакцизной продукции спирт был оплачен в размере 80%. Поскольку сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется в виде разницы между суммами акциза полученными от покупателей и суммами акциза уплаченными поставщикам (сумма налоговых вычетов), то она будет равна 65,393 тыс. рублей. (
)
Дата публикования: 2014-11-03; Прочитано: 604 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!
