Тема 5. Единый социальный налог

1. Налоги и взносы на социальные нужды в финансовой системе Российской Федерации.

2. Плательщики единого социального налога.

3. Объект налогообложения и порядок определения налоговой базы.

4. Налоговые ставки и порядок исчисления налога

5. Порядок уплаты налога в бюджет и предоставления отчетности.

5.1 Налоги и взносы на социальные нужды в финансовой системе Российской Федерации

Социальное страхование и обеспечение – это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха. В РФ социальное страхование, в том числе пенсионное и медицинское носят обязательный характер. В системе обязательного социального страхования застрахованными лицами являются работающие граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан.

Страхователями являются организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы (обязательные платежи), а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Страховщиками являются некоммерческие организации, создаваемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования для обеспечения прав застрахованных лиц на обязательное социальное страхование при наступлении страховых случаев. К страховщикам относятся: Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ.

В финансовой системе Российской Федерации в настоящее время взносы, направленные на финансирование социальных нужд, состоят из нескольких типов платежей различной природы, ведущая роль в которых принадлежит единому социальному налогу, введенному с 1 января 2001 года. Правовое регулирование по каждому виду обязательного социального страхования осуществляется федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К их числу, например, относят:

- Закон РФ от 28.06.1991 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации». Закон определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в РФ и направлен на усиление заинтересованности и ответственности населения и государства, предприятий, учреждений, организаций в охране здоровья граждан в новых экономических условиях и обеспечивает конституционное право граждан на медицинскую помощь;

- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», устанавливающий организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации;

- Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Закон устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных предусмотренных случаях;

Финансовые средства государственной системы обязательного социального страхования формируются за счет отчислений страхователей. Лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны уплачивать взносы, если такая обязанность установлена федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Порядок исчисления и уплаты взносов, формирующих финансовые средства государственной системы обязательного социального страхования, установлены несколькими законодательными актами.

Взносы на государственное пенсионное страхование разделены на две части. Во-первых, это единый социальный налог, поступающий в федеральный бюджет. Он направляется на финансирование базовой части трудовой пенсии. Порядок уплаты ЕСН регулируется главой 24 Налогового кодекса РФ. Во-вторых, это собственно страховые взносы, поступающие в бюджет Пенсионного фонда РФ и направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, которые взимаются на основании Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые тарифы, направленные на возмещение вреда при наступлении данных страховых случаев, ежегодно устанавливаются федеральным законом. Взносы в Фонд обязательного социального страхования РФ, предназначенные на финансирование иных расходов, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования входят в состав единого социального налога.

5.2 Плательщики единого социального налога

Весь круг плательщиков ЕСН, в соответствии со ст. 235 НК РФ, можно разделить на две группы, для которых различным будет объект налогообложения и порядок определения налоговой базы. Так, в настоящее время плательщиками ЕСН являются:

1) Лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2) Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

þ Сидоров А.И. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (оптовая торговля строительными материалами). По трудовым договорам индивидуальный предприниматель осуществляет выплаты бухгалтеру, водителю-экспедитору и продавцам. Таким образом, Сидоров попадает под определение как первой, так и второй группы налогоплательщиков, а единый социальный налог подлежит исчислению и уплате как с сумм выплат, начисленных наемным работникам, так и с разницы между доходами и расходами самого индивидуального предпринимателя.

Далее, в соответствии с задачами данного курса, будет рассматриваться исчисление налога исключительно юридическими лицами (организациями), что соответствует порядку, установленному для первой категории налогоплательщиков, то есть лиц, осуществляющих выплаты физическим лицам.

В соответствии с требованиями налогового законодательства не уплачивают ЕСН организации, применяющие специальные налоговые режимы: единый сельскохозяйственный налог и упрощенную систему налогообложения. В случае если организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, то от уплаты ЕСН освобождаются только выплаты, производимые физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Необходимо также помнить, что применение специальных налоговых режимов не освобождает от обязанности уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

5.3 Объект налогообложения и порядок определения налоговой базы

Объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

þ Организация заключила с работником договор аренды легкового автомобиля сотрудника. Размер арендной платы составляет 3 000 рублей в месяц. Подлежит ли налогообложению единым социальным налогом данная выплата? Для определения объекта налогообложения необходимо детальное изучение вида договора, на основании которого осуществляется выплата физическому лицу. По общему правилу, изложенному в ст. 236 НК РФ, арендные платежи не относятся к объекту налогообложения, так как связаны с договором, предметом которого является передача в пользование имущества. Однако договор аренды транспортного средства может быть двух видов:

1) Аренда транспортного средства без экипажа. Согласно ст. 642 Гражданского кодекса Российской Федерации по данному договору арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации. Как уже отмечалось, в данной ситуации арендные выплаты в пользу работника не являются объектом налогообложения единого социального налога.

2) Аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (фрахтование на время) является другой разновидностью договора аренды. В соответствии со ст. 632 ГК РФ по указанному договору арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. При этом варианте вознаграждения, выплачиваемые по договору аренды автотранспортного средства с экипажем в части сумм, выплаченных в связи с оказанием своими силами услуг по управления транспортным средством и его технической эксплуатации, являются объектом налогообложения для исчисления ЕСН.

Также не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории России в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При определении объекта налогообложения необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

& В соответствии с п. 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, изложенного в Информационном письме Президиума ВАС РФ № 106 от 14.03.2006, необходимо иметь в виду, что пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Исходя из норм законодательства, процедуру отнесения тех или иных видов выплат физическим лицам к объекту налогообложения можно представить в виде схемы (рис.5.1).

___________________________________________________

Рис. 5.1 Определение объекта налогообложения по единому социальному налогу

Налоговая по ЕСН определяется налогоплательщиками – организациями самостоятельно, отдельно по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом в соответствии со ст. 237 НК РФ. Порядок определения налоговой базы по ЕСН налогоплательщиками-организациями отражен на рисунке 5.2.

Одним из основных видов выплат, не подлежащих обложению ЕСН, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ являются компенсационные выплаты, связанные с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

þ При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению: - суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; - фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; - сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа; - расходы по найму жилого помещения, при этом при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. - расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При расчете налога необходимо учитывать, что помимо указанных выплат, в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

þ Издательский дом «Пресса» начислил гонорар Иванову М.М. за книгу в размере 30 000 руб. Автор не подтвердил фактические расходы на создание произведения, но представил в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении профессионального налогового вычета в соответствии со ст. 221 НК РФ. Следовательно, при определении налоговой базы его авторский гонорар уменьшается на нормативные 20%: 30 000 руб. - (30 000 руб. х 20%) = 24 000 руб. При определении размера налога указанная сумма не будет облагаться ЕСН в части, подлежащий уплате в Фонд социального страхования.

Согласно п. 3 ст. 245 НК РФ не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации.

Помимо освобождения о налогообложения отдельных видов вознаграждений, выплачиваемых организациями физическим лицам, в соответствии со ст. 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются:

1) Организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе союзы общественных организаций инвалидов) их региональные и местные отделения, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

þ С января 2007 года расчет среднесписочной численности работников организаций проводится в соответствии с порядком, изложенным в Постановлении Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 № 69

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и реализацией подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.

В настоящее время указанный перечень приведен в Постановлении Правительства РФ от 22.11.2000 № 884, в него включены:

- шины для автомобилей;

- охотничьи ружья;

- яхты, катера (кроме специального назначения);

- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

- драгоценные камни и драгоценные металлы;

- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

- икра осетровых и лососевых рыб.

- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

5.4 Налоговые ставки и порядок исчисления налога

Налоговые ставки

Ставки единого социального налога носят регрессивный характер, то есть уменьшаются при увеличении размера налоговой базы.

Пониженные ставки ЕСН установлены для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

þ Глава 24 НК РФ не дает определения сельскохозяйственного товаропроизводителя. В таком случае необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 11 Кодекса, в соответствии с которым институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства». В соответствии с п. 1 ст. 3 этого закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года. Вышеназванный Перечень сельскохозяйственной продукции утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458.

Отдельная шкала ставок применяется также для налогоплательщиков-резидентов технико-внедренческих особых экономических зон, но только в отношении выплат физическим лицам, работающим на территории такой особой экономической зоны.

þ Резидентом технико-внедренческой ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.07.2005 №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в РФ».

С 1 января 2007 года введена самостоятельная система ставок для налогоплательщиков – IT-компаний. Компанией, осуществляющей деятельность в сфере информационных технологий признается организация, осуществляющая разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающая услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

При этом применение специальной ставки организацией возможно при соответствии требованиям, предусмотренным п. 8 ст. 241 НК РФ. Например:

1) действующая организация должна получить документ о государственной аккредитации как осуществляющая деятельность в области информационных технологий;

2) доля дохода компании от реализации программ для ЭВМ, баз данных и оказания услуг в области информационных технологий по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на уплату налога по особой ставке должна быть не менее 90 процентов от общей суммы доходов, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

3) среднесписочная численность работников такой организации по итогам 9 месяцев предшествующего года должна составлять не менее 50 человек.

Вновь созданные организации могут перейти на уплату ЕСН по специальным ставкам при наличии государственной аккредитации, а также выполнении условий по доле прибыли и численности работников по итогам текущего отчетного (налогового) периода.

Если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик не выполняет хотя бы одно из условий, то он лишается права на применение пониженных налоговых ставок. Сумму налога в этом случае необходимо пересчитать за весь налоговый период.

В целом, применяемые виды и размеры налоговых ставок приведены в статье 241 НК РФ, некоторые из них представлены в таблице 5.1.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.

R К расходам на цели государственного социального страхования в настоящее время, в частности, относятся:

- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
-единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- пособие при усыновлении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;
- оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается организациями на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

5.5 Порядок уплаты налога в бюджет и предоставления отчетности

Налоговым периодом по ЕСН в соответствии со ст. 240 НК РФ признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится по истечении каждого месяца отчетного (налогового) периода, не позднее 15-го числа следующего месяца отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Разница между суммой налога, рассчитанной по итогам отчетного периода и уплаченными авансовыми платежами подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, организации представляют в налоговый орган расчет по налогу. В расчете отражаются суммы исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммы фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Форма расчета утверждается Министерством финансов РФ.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату организации в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Организации представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия указанной декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 5 ст. 243 НК РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ отчеты по форме, утвержденной Фондом социального страхования, о суммах:

1) начисленного налога в части ФСС;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в ФСС РФ.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Контрольные вопросы и задания

1. Дайте характеристику источникам финансирования государственных расходов на нужды социального, медицинского и пенсионного страхования в России.

2. Изложите общую методику исчисления ЕСН налогоплательщиками, осуществляющими выплаты физическим лицам.

3. Проанализируйте особенности исчисления единого социального налога в части выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам. Чем, на ваш взгляд, обусловлены эти особенности?

4. Каков порядок исчисления и уплаты единого социального налога для организаций?

5. Подготовьте и проведите дискуссию по теме «Необходимость включения граждан в финансирование государственных расходов на социальное (пенсионное, медицинское) страхование».

6. Подготовьте законопроект, направленный на совершенствование исчисления, уплаты и администрирования единого социального налога. Разработайте пояснительную записку к такому законопроекту.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 16.01.1996 №14-ФЗ.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ

4. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

5. Федеральный закон 22.07.2005 №16-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации»

6. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации».

7. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».

8. Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106

9. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник/ [Л.М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, М.Л. Бутыльков и др.и др. ]; Под ред. д. э. н.Л.П. Павловой, к. э. н. Л.И. Гончаренко. М.:Статус-Кво 97, 2005. -472 с.

10. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник / В. Г. Пансков; Финансовая акад. при Правительстве РФ. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

11. Барулин С.В. Налоги и налогообложение: учебник / С. В. Барулин, О. С. Кириллова, Т. В. Муравлева. - М.: Экономистъ, 2006. – 398 с.

12. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.

13. Борисов А.Н. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации/ А.Н. Борисов.-М: ЮД Юстицинформ, 2005.-208 с.

14. Аналитическая записка по результатам установления единого социального налога // Бюл. Счет. палаты РФ. – 2004. – № 2. – С. 220–247.