Тема 6 Платежи за пользование природными ресурсами

1. Система платежей за пользование природными ресурсами в Российской Федерации.

2. Налог на добычу полезных ископаемых.

3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

4. Водный налог.

6.1 Система платежей за пользование природными ресурсами в Российской Федерации

Использование природных ресурсов в Российской Федерации является платным. Вся совокупность существующих в настоящее время платежей в сфере природопользования схематично представлена на рисунке *.

Все налоги и сборы в сфере природопользования относятся к числу федеральных. Созданию современной системы налогообложения в сфере природопользования предшествовал длительный процесс реформ.

Так, водный налог, взимаемый с 1 января 2005 года на основании гл. 25.2 Налогового кодекса, заменил плату за пользование водными объектами, которая уплачивалась на основании Федерального закона от 06.05.1998 №71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами».

До вступления в действие гл. 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» в сфере недропользования существовали отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, предусмотренные ст. 39 Закона РФ «О недрах».

Рис.6.1 Платежи за пользование природными ресурсами в РФ

___________________________________________________

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов установлены с 1 января 2004 года гл. 25.1 НК РФ. До введения указанной главы в действие вопросы платы за пользование биологическими ресурсами регулировались разрозненными нормативно-правовыми актами. В их число входили следующие федеральные законы:

- от 24.04.1995 № 52- ФЗ «О животном мире»;

- от 30.11.1995 № 187-ФЗ «О континентальном шельфе Российской Федерации»;

- от 31.07.1998 № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне РФ»;

- от 17.12.1998 № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации».

Сбор за пользование объектами животного мира заменил взимавшуюся до 01.01.2004 плату за пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, изъятие которых из среды их обитания запрещено. Ее предельные размеры указывались в Постановлении Правительства от 04.01.2000 № 1, а конкретный размер платы устанавливали органы исполнительной власти субъектов РФ.

Система взимания сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов сменила действовавшую ранее аукционную систему продажи квот на вылов водных биоресурсов в целях промышленного рыболовства. Сегодня аукционная система продолжает действовать только в части вылова водных биоресурсов, вновь разрешенных к вылову, и в части вновь осваиваемых районов промысла.

К числу неналоговых платежей относятся установленные на сегодняшний день ст. 39 Закона РФ «О недрах»: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий, платежи за пользование недрами (разовые и регулярные), плата за геологическую информацию о недрах.

Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым относятся платежи при пользовании недрами. При этом налоговые органы администрируют не все платежи, а только те из них, информация по которым имеется в распоряжении налоговых органов: разовые платежи за пользование недрами и регулярные платежи за пользование недрами.

Плата за загрязнение окружающей среды, называемая также экологическим платежом, - фискальный сбор, взимаемый на территории Российской Федерации, входящий в систему платежей, обеспечивающих платность природопользования. Введение платы за загрязнение окружающей среды в виде неналогового платежа обусловлено, во-первых, компенсационным характером этих платежей, заключающимся в направлении средств на финансирование природоохранных мероприятий, и, во-вторых, индивидуальным подходом при установлении нормативов выбросов.

Впервые плата за загрязнение окружающей среды была установлена Постановлением Правительства РФ от 28.09.1992 № 632. При этом конкретные размеры платы определяло Министерство природных ресурсов России, что стало поводом к признанию ее в 2002 недействительной. Однако в 2003 году было принято Постановление Правительства № 344, которым нормативная база по данному платежу была приведена в соответствие требованиям, и с 30.06.2003 экологический платеж вновь обязателен к уплате на территории РФ. В настоящее время администрирование платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляется Ростехнадзором.

6.2 Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 11 Закона Российской Федерации от 21.03.1992 №2395-1 «О недрах» предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Положение о порядке лицензирования пользования недрами в настоящее время утверждено Постановлением Верховного Совета РФ от 15.07.1992 №3314-1.

Объектом налогообложения НДПИ признаются:

1) Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Полезные ископаемые для целей исчисления НДПИ именуются добытыми. При этом полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). В ст. 337 НК РФ содержится перечень конкретных видов добытого полезного ископаемого. Это, например, антрацит, уголь, торф, руды черных, цветных и редких металлов, многокомпонентные комплексные руды, природные алмазы, драгоценные камни, нефть, газ горючий природный и газовый конденсат.

При исчислении НДПИ организациями, не признаются объектом налогообложения:

1) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

2) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ;

3) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых (в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого), отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При определении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Статья 338 НК РФ выделяет 2 вида налоговой базы:

1) стоимость добытых полезных ископаемых;

2) количество добытых полезных ископаемых (при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья).

Порядок определения количества и стоимости добытого полезного ископаемого приведен на рисунке *.

С 1 января 2009 года количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто. Массой нетто в данном случае признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

В целях исчисления НДПИ в сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.

þ. В июле 2007 года артель старателей добыла 1000 граммов шлихового золота (за вычетом потерь при добыче). Согласно аффинажному листу в июле доля содержания золота по данным аффинажного завода составила 0,95. Аффинированное золото реализовано банку по цене 358 рублей за 1 грамм (без НДС); расходы на аффинаж - 3 рублей на 1 грамм. Таким образом, стоимость добытого полезного ископаемого (золотосодержащего полупродукта) составит 337 250 рулей ((358 руб. - 3 руб.) х 0,95 х 1000 гр.).

При формировании расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку) и при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых в производстве по добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258-259 НК РФ (с 1 января 2009 года – статьями 256–259.2 НК РФ), за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с производством по добыче полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 НК РФ;

6) расходы, предусмотренные подпунктами 9 и 10 статьи 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 настоящего Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с производством по добыче полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК РФ.

При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых расходы, осуществленные налогоплательщиком в налоговом периоде, разделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Сумма косвенных расходов, осуществленных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между различными видами производимых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) пропорционально доле каждого вида товаров (работ, услуг) в общей сумме выручки от реализации этих товаров (работ, услуг). Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

þ. ОАО «Шахта» за март 2007 года осуществило добычу 10 тыс. тонн угля и 200 тонн торфа. Уголь в количестве 8 тыс. тонн был отгружен по цене 500 рублей за тонну на условиях самовывоза. Весь торф и 200 тонн угля были использованы как сырье в других технологических процессах в организации. 1800 тонн угля остались на складе готовой продукции. Материальные затраты связанные с добычей торфа составили 30 тыс. рублей, оплата труда – 28 тыс. рублей, суммы начисленной амортизации – 2 тыс. рублей. Расходы организации на приобретение канцелярских товаров, почтовые, телеграфные и телефонные и другие подобные услуги за период составили 100 тыс. рублей. Задание: определите налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых. Решение: Налоговая база по углю и торфу определяется исходя из стоимости добытых полезных ископаемых. Однако при расчете стоимости добытого угля необходимо руководствоваться сложившейся ценой реализации, то при оценке стоимости торфа необходимо принимать во внимание расчетную стоимость. Определим налоговую базу по углю: 10 тыс. тонн х 500 рублей/тонну = 5 млн. рублей. Определим расчетную стоимость одной тонны торфа: ((30 тыс. рублей + 28 тыс. рублей + 2 тыс. рублей +100 тыс. рублей х (200 тонн/10200тонн))/200 тонн=309,8 рублей/тонну. Определим налоговую базу по торфу: 61,96 тыс. рублей.

Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых установлены ст. 342 НК РФ. В отношении тех видов полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как стоимость добытого полезного ископаемого, применяются адвалорные ставки. По полезным ископаемым, налоговая база для которых определяется в количественном выражении предусмотрены специфические ставки.

Пунктом 1 ст. 342 НК РФ предусмотрен значительный перечень ситуаций, при которых налогообложение осуществляется исходя из ставки 0 % или 0 рублей. Например, это добыча полезных ископаемых в части нормативных потерь, минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива), попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

С 1 января 2007 года по ставке 0 рублей облагается также и добыча нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения определенного накопленного объема добычи. Необходимое условие использования этой ставки - срок разработки запасов участка недр и степень выработанности запасов. С 1 января 2009 года аналогично облагается также добыча нефти на участках полностью или частично расположенных в границах внутренних морских вод и территориального моря севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал и Ямало–Ненецком автономном округе. Условия применения нулевой ставки для каждого из приведенных месторасположений участков недр закреплены в статье 340 НК РФ.

Также по ставке 0 рублей облагается нефть сверхвязкая, добываемая из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях).

Налогообложение нефти в прочих случаях производится исходя из ставки 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).

Коэффициент Кц ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю, устанавливаемого ЦБ РФ (Р), и деления на 261. То есть:

С 1 января 2009 года при определении налоговой ставки цена нефти (Ц) сравнивается с 15, то есть:

Коэффициент Кв определяется следующим образом. В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях, не указанных в абзацах втором и шестом настоящего пункта, коэффициент Кв принимается равным 1.

Для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которых степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям статдартов на едином технологическом объекте, налогоплательщик вправе применить максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект.

Основные виды адвалорных ставок налога приведены в таблице 6.1.

___________________________________________________

Таблица 6.1

Основные ставки налога на добычу полезных ископаемых

Виды добытых полезных ископаемых	Ставка, % *
Калийные соли	3,8
Торф, каменный и бурый уголь, антрацит и горючие сланцы	4,0
Кондиционные руды черных металлов	4,8
Радиоактивные металлы, соль природная, чистый хлористый натрий	5,5
Минеральные воды	7,5
Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото	6,0
Кондиционные руды цветных металлов за исключением нефелинов и бокситов	8,0
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	17,5

* Налогоплательщики осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

___________________________________________________

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации.

Сроки уплаты налога и налоговая декларация

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность предоставлять декларацию по НДПИ возникает у налогоплательщиков, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Декларация предоставляется в налоговый орган по месту нахождения организации, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

6.3 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Плательщики сборов

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов, относящихся к водным биологическим ресурсам, признаются организации, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

В соответствии со ст. 33 Закона № 52-ФЗ «О животном мире», объекты животного мира могут предоставляться органами государственной власти, уполномоченными осуществлять права собственника от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, юридическим лицам в долгосрочное пользование на основании долгосрочной лицензии.

þ Долгосрочная лицензия организациям выдается в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 27.12.1996 №1574 «О порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира». В соответствии с указанным документом, выдачу лицензий организациям в настоящее время осуществляют федеральные органы исполнительной власти, подведомственные Министерству природных ресурсов и Министерству сельского хозяйства РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Организации вправе осуществлять вылов биоресурсов на основании разрешений. Оно дает право на вылов определенного количества конкретных водных биоресурсов в конкретный период времени конкретным судном в пределах установленной доли квот.

þ В соответствии со ст. 36 Федерального закона 20.12.2004 № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» оформление, выдача, регистрация разрешений на добычу (вылов) водных биоресурсов и внесение изменений в такие разрешения осуществляется федеральным органом исполнительной власти в области рыболовства. В настоящее время таким органом является Федеральное агентство по рыболовству, находящееся в ведении Министерства сельского хозяйства РФ.

Исходя из приведенного в пункте 2 статьи 333.1 НК РФ перечня районов промысла можно сделать вывод, что сбор за пользование объектами водных биоресурсов не распространяется на водные биоресурсы, разрешенные к вылову в свободной зоне Мирового океана, а также в водных объектах, находящихся под юрисдикцией других государств. Не взимаются сборы за вылов рыбы и других биоресурсов в районах регулирования международных конвенций, например НАФО (Организация по рыболовству в Северной Атлантике), НЕАФК (Комиссия по рыболовству в Северно-Восточной Атлантике) и др. Не входит в юрисдикцию сбора и вылов рыбных ресурсов иностранными компаниями в территориальных водах РФ по межправительственным соглашениям. Добыча водных биоресурсов в этом случае сборами не облагается. Квоты на вылов гидробионтов иностранным рыбодобывающим компаниям могут продаваться и предоставляться на взаимной основе. Денежные средства, вырученные от продажи квот, учитываются в бюджете обособленно от федерального сбора. Администрирование этих платежей осуществляет Федеральное агентство по рыболовству.

Объект обложения

Объектом обложения сборами признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 в ст. 333.3 НК РФ, а также объекты водных биологических ресурсов, в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).

Всего в перечне объектов обложения перечислены 45 видов диких животных и птиц, их подвидов и популяций. Охота на остальных диких животных, не поименованных в списке, сбором за пользование объектами животного мира не облагается.

Что касается объектов водных биоресурсов, то в перечне содержится 14 видов морских млекопитающих, а также свыше 100 видов морских промысловых объектов: рыб, водных беспозвоночных животных, водорослей и других животных и растений.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и гидробионты, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лицами, не относящимися к таким народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Перечень категорий населения, на которые распространяется данное правило, определен Постановлениями Правительства РФ от 24.03.2000 № 255 «О едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации» и от 11.01.93 № 22 «О перечне районов проживания малочисленных народов Севера».

þ Например, в соответствии с Постановлением Правительства №255 коренными малочисленными народами Севера являются манси, нанайцы, нганасаны, ненцы и др. К районам проживания малочисленных народов Севера, в соответствии с Постановлением Правительства № 22, в частности, относятся Турачакский район в Республике Алтай, Ненецкий автономный округ, Катангский район в Иркутской области, Таймыр, Эвенкия и др.

Право не уплачивать сборы для указанной категории лиц распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на вылов (добычу) устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Ставки сборов

Ставки сборов на пользование объектами животного мира установлены п. 1 ст. 333.3 НК РФ. Величина ставок зависит от конкретного вида, подлежащего добыче. Размеры ставок выражены в рублях за одно животное (специфическая ставка) и в основном не зависят от их конкретного ареала обитания (таблица 6.2)

___________________________________________________

Таблица 6.2

Основные ставки сбора за пользование объектами животного мира

Наименование объекта животного мира	Ставка сбора в рублях за одно животное
Овцебык, гибрид зубра с бизоном или домашним скотом	15 000
Медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)	3 000
Медведь бурый (камчатские популяции), медведь белогрудый	6 000
Благородный олень, лось	1 500
Пятнистый олень, лань, снежный баран, сибирский горный козел, серна, тур, муфлон
Косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха
Дикий северный олень, сайгак
Соболь, выдра
Барсук, куница, сурок, бобр
Енот полоскун, европейская норка, саджа
Харза, степной кот, камышовый кот
Глухарь, глухарь каменный, улар кавказский
Фазан, тетерев, водяной пастушок, малый погоныш, погоныш-крошка, погоныш, большой погоныш, камышница

___________________________________________________

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены и пониженные ставки. Так, сбор уплачивается исходя из 50% от установленных ставок при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных. К диким копытным животным относятся, например, лоси, олени, косули и дикие кабаны. Отметка о возрасте животного должна быть проставлена в лицензии.

Ставки сбора за пользование водными биоресурсами установлены в абсолютной величине за единицу облагаемой базы. Причем единица облагаемой сбором базы зависит от вида биоресурса. Например, при вылове морских млекопитающих облагаемой базой признается одно животное. То есть единицей облагаемой базы является количество биоресурсов данного вида, выраженное в штуках. При пользовании иными водными биоресурсами облагаемая база - это количество ресурсов, выраженное в тоннах. Ставки сбора установлены в рублях за единицу измерения - штуку или тонну.

По каждому рыбохозяйственному бассейну установлены конкретные ставки только по тем видам биоресурсов, которые имеют наибольшее промышленное значение для данного региона. Например, отдельные ставки сбора предусмотрены для трески, краба камчатского, камбалы, гребешка, морского котика и т. д. Менее значимые виды гидробионтов отнесены к прочим объектам водных биоресурсов, и для них установлены отдельные ставки.

Ставки сбора при вылове рыбы и иных биоресурсов (за исключением морских млекопитающих) дифференцированы в зависимости от ареала обитания (рыбохозяйственного бассейна). Статья 333.3 НК РФ в качестве самостоятельных выделяет Дальневосточный, Северный, Балтийский, Каспийский, Азово-Черноморский бассейны, а также группу внутренних водных объектов РФ (реки, озера, водохранилища).

При этом все ставки сборов носят фиксированный характер без предоставления права Правительству РФ или региональным органам власти осуществлять какую-либо корректировку или дифференцирование.

Льготы при уплате сборов

Хотя прямо в главе 25.1 не выделена отдельная группа объектных или субъектных льгот при уплате сборов, некоторые положения данной главы носят льготный характер, а именно:

1. Ставки сбора за каждый объект животного мира (водных биологических ресурсов) устанавливаются в размере 0 рублей, если пользование осуществляется в целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека,

- предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных,

- регулирования видового состава объектов животного мира,

- предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания,

- воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти,

- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

2. Ставки сбора за пользование объектами водных биоресурсов за каждый объект водных биологических ресурсов для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15 % установленных ставок. Пониженная ставка применяется только к объему промышленных квот, не превышающих объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 году. К градообразующим и поселкообразующим относятся организации:

- численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет,

-эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда,

- зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации

- объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

þ Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 № 452 утвержден Перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбор за пользование объектами водных биоресурсов

Порядок исчисления и уплаты сбора

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта. Сбор уплачивается единовременно в полном объеме при получении лицензии. Уплата сбора производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.

Законодательство допускает возврат или зачет уплаченной суммы сбора по неиспользованным лицензиям (разрешениям). Для этого плательщик сбора предоставляет в налоговую инспекцию по месту выдачи лицензии (разрешения) заявление о зачете (возврате) суммы сбора, а также уточненные сведения о полученной лицензии, суммах сбора, подлежащих уплате и суммах фактически уплаченного сбора.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов животного мира (водных биологических ресурсов) и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта.

Сбор уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса равна 10 % от исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) ежемесячно не позднее 20-го числа. Иными словами, если разрешение выдано на 12 месяцев, то 90% сбора уплачивается в течение 12 месяцев. Если разрешение выдано на полгода — регулярные взносы уплачиваются равными долями в течение шести месяцев.

þООО «Рыболовное» ведет промысел трески и пикши в Баренцевом море. Разрешение выдано на добычу 100 тонн трески и 50 тонн пикши. Срок действия разрешения – 6 месяцев. Предприятие не является градообразующим и будет вылавливать рыбу только в коммерческих целях. Определим сумму сбора в отношении трески с учетом ставки, установленной п. 4 ст. 333.3 НК РФ: 100 тонн х 5 000 рублей = 500 000 рублей. Аналогично в отношении пикши: 50 тонн х 3 500 рублей = 175 000 рублей. Следовательно, общий размер сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов составит 675 тыс. рублей. При этом при выдаче разрешения будет уплачено 10% х 675 000 рублей = 67 000 рублей. Размер регулярного взноса составит 101 205 рублей.

Сумма сбора за пользование объектами водных биоресурсов является фиксированной. Она не зависит от фактического использования плательщиком права на вылов биоресурсов. При их вылове в меньшем количестве, чем указано в разрешении, сумма сбора в отличие от сбора за пользование объектами животного мира, не корректируется. Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов осуществляется организациями по месту своего учета.

Законодательство обязывает организации, которые осуществляют пользование объектами животного мира и водных гидробионтов, сообщать в налоговый орган о полученных лицензиях (разрешениях) и суммах сбора, подлежащих уплате в 10-дневный срок с момента выдачи лицензии или разрешения. При этом при пользовании объектами животного мира информация предоставляется о месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение), а в случае пользования водными биоресурсами – в налоговый орган по месту своего учета.

Аналогичное требование лежит и на органах, выдающих лицензии (разрешения): они обязаны предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о выданных лицензиях ежемесячно, не позднее 5-го числа каждого месяца.

6.4 Водный налог

В соответствии со ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога признаются организации, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом не являются плательщиками водного налога организации, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или разрешений на предоставление водных объектов в пользование соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации. Новый Водный кодекс РФ (Федеральный закон от 03.06.2006 № 74-ФЗ) вступил в силу с 1 января 2007 года. Порядок его введения в действие предусмотрен Федеральным законом от 03.06.2006 № 73-ФЗ.

Переходные положения, в частности, предусматривают, что водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений, лицензий и договоров пользования водными объектами, принятых, выданных и заключенных до введения в действие Водного кодекса, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров.

То есть, по объектам и видам водопользования, предоставленным до 1 января 2007 года, водный налог по требованиям Налогового кодекса будет уплачиваться до истечения срока действия лицензий. По вновь предоставленным водным объектам налог не уплачивается, а взимается плата, предусмотренная нормами Водного кодекса.

Необходимо учитывать также, что водопользователям, срок действия лицензий и договоров которых не истек, дается право заключить новые договоры водопользования, либо подать заявления о предоставлении водных объектов в пользование на основании соответствующих решений. До заключения нового договора водопользования водный налог также продолжает уплачиваться. А при вновь оформленном праве на конкретные виды водопользования прекращается действие ранее выданных решений, лицензий и договоров на эти же виды водопользования вместе с обязанностью уплаты водного налога.

Статья 333.9 Налогового кодекса РФ выделяет следующие виды водопользования, признаваемые объектами налогообложения:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения виды водопользования, указанные в п. 2 ст. 333.9 НК РФ, например:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов и т.д.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды из водных объектов налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, определяемый на основании показаний водоизмерительных приборов. В случае их отсутствия, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забора исходя из времени работы и производительности технических средств, объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

þ К первичным документам по определению объема по забору воды относятся: журналы первичного учета использования воды, а именно: форма № ПОД-11 «Журнал учета водопотребления (водоотведения) средствами измерений»; форма № ПОД-12 «Журнал учета водопотребления (водоотведения) другими методами»; форма № ПОД-13 «Журнал учета качества сбрасываемых сточных вод предприятием, организацией»; журнал учета работы технологического оборудования; договоры на отпуск питьевой воды и приема сточных вод; форма государственной статистической отчетности по забору воды и сбросу сточных вод № 2-ТП (водхоз) «Сведения об использовании воды»

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база – это площадь предоставленного водного пространства. Площадь акватории определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Использование водных объектов для целей гидроэнергетики облагается водным налогом исходя из количества произведенной за налоговый период электроэнергии.

При лесосплаве налоговой базой выступает произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Ставки водного налога установлены ст. 333.12 НК РФ и носят фиксированный характер. Они дифференцированы по объектам налогообложения, экономическим районам, а также бассейнам рек, озер, морей с учетом их гидротехнической ценности.

1) При заборе воды ставки различны для различных поверхностных и подземных водных объектов (рек, озер) и территориального моря и внутренних морских вод. То есть делается различие между различными водоемами одного экономического района и участками одного водного объекта, приходящимися на территорию нескольких таких районов. Для данного вида объекта налогообложения ставки установлены в рублях, за 1 тыс. куб. метров забранной воды в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования. Полный перечень ставок приведен в пп. 1 п. 1 ст. 333.12 Налогового кодекса.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере базовых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетным путем как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Отдельная ставка - в размере 70 рублей за одну тысячу кубометров забранной воды - установлена при заборе для водоснабжения населения.

þ Организация осуществляет лицензированное водопользование: забор воды для технологического химического процесса из реки Волги на территории Центрального экономического района. В IV квартале 2006 года забор воды составил 35 тысяч куб. м., что равно установленному лимиту. Задание: определить размер водного налога, подлежащего уплате в бюджет. Решение: Забор воды из поверхностных водных объектов признается объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 333.9 НК РФ. Ставка водного налога для данного вида объекта установлена в пп.1 п.1 ст. 333.12 НК РФ. В частности, при заборе воды на территории Центрального экономического района из реки Волги она равна 288 руб. за 1 тыс. куб.м. Таким образом, размер налога, подлежащего уплате в бюджет, равен 288 руб./тыс. куб. м. х 35 тыс. куб. м. = 10 080 рублей.

2) При использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава леса в плотах и кошелях, дифференциация ставок носит иной характер. Здесь ставки налога различны для экономических районов и территориальных морей и внутренних морских вод. Иными словами, в данном случае не делается различия между различными водными объектами одного экономического района. Ставки для указанного объекта налогообложения устанавливаются в тысячах рублей в год за 1 кв. км. используемой акватории, например для рек и озер Западно-Сибирского экономического района это 30,24 тыс. рублей, а для Черного моря – 49,8 тыс. рублей. Ставки водного налога для рассматриваемого объекта налогообложения установлены пп. 2 п. 1 ст. 333.12 НК РФ.

3) При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая ставка установлена в рублях за 1 тыс. кВт.ч. электроэнергии. При этом ставки установлены в пп.3 п. 1 ст. 333.12 НК РФ применительно к отдельным рекам и группам водных объектов вне зависимости от экономических районов страны.

þ За первый квартал 2006 года Новосибирской ГЭС выработано 420 млн. кВт.ч электроэнергии. Задание: определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Решение: Новосибирская ГЭС находится на р. Обь. Ставка водного налога для данного водного объекта установлена в размере 12,3 рубля за 1 тыс. кВт.ч. выработанной электроэнергии. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна 420 млн. кВт.ч х 12,3 руб./1 тыс. кВт.ч = 5166 тыс. рублей.

4) При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях ставки установлены в рублях, за 1 тысячу кубических метров сплавляемой древесины на каждые 100 км. сплава. Размер ставок установлен пп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ как для отдельных водных объектов (крупных рек), так и для групп водоемов.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Налогоплательщики исчисляют сумму водного налога самостоятельно, по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Общая сумма налога подлежит уплате по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

В этот же срок налогоплательщики в соответствии с п. 1 ст. 333.15 НК РФ представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения. При этом налогоплательщики - иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. С 1 января 2008 года налогоплательщики, признаваемые крупнейшими, предоставляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Контрольные вопросы и задания

1. Охарактеризуйте систему платежей за пользование природными ресурсами в Российской Федерации.

2. Изложите общую методику исчисления налога на добычу полезных ископаемых (кроме нефти). Каков порядок определения стоимости добытых полезных ископаемых для целей налогообложения?

3. Проанализируйте порядок исчисления НДПИ при добыче нефти. Чем обусловлена зависимость налоговой ставки от мировых цен на нефть?

4. Каков порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?

5. Дайте характеристику методике исчисления и уплаты водного налога.

6. Подготовьте и проведите дискуссию на следующие темы:

- Является ли экономически обоснованным и справедливым существующий порядок налогообложения НДПИ нефти?

- Способствует ли существующий порядок налогообложения рациональному использованию животного мира и водных биологических ресурсов?

- Переход от налогообложения водопользования к плате за пользование водными ресурсами: плюсы и минусы.

Библиографический список

1. Закон Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах».

2. Федеральный закон от 24.04.1995 №52-ФЗ «О животном мире».

3. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.

4. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / под ред. Г.Б.Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2006. - 415 с.

5. Федеральные налоги и сборы с организаций: Учебник/ [Л.М. Архипцева, Н.Н. Башкирова, М.Л. Бутыльков и др.и др. ]; Под ред. д. э. н.Л.П. Павловой, к. э. н. Л.И. Гончаренко. М.:Статус-Кво 97, 2005. -472 с.

6. Юмаев М.М. Платежи за пользование природными ресурсами: [науч.-практ. пособие] / М. М. Юмаев. - М.: Статус-Кво 97, 2005. - 292 с.

7. Юмаев М.М. Сбор за пользование объектами водных биоресурсов / М. М. Юмаев // Рос. налоговый курьер. - 2004. - № 20. - С. 38-43.

8. Юмаев М.М. Сбор за пользование объектами животного мира / М. М. Юмаев // Рос. налоговый курьер. - 2004. - № 22. - С. 32-34.

9. Юмаев М.М. Минерально-сырьевой комплекс Российской Федерации: состояние и налоговый потенциал / М. М. Юмаев // Налоговый вестн. - 2004. - № 9. - С. 3-10.

10. Юмаев М.М. Система неналоговых платежей при пользовании недрами / М. М. Юмаев, М. В. Прусова // Налоговый вестн. - 2004. - № 7. - С. 66-72.

11. Ялбулганов А.А. Водный налог. Расчеты по объектам налогообложения: (пояснения к гл. 25.2 Налогового кодекса РФ Ч.2) / А. А. Ялбулганов // Фин. вестн.: финансы, налоги, страхование, бух. учет. - 2005. - № 8. - С. 8-14.