Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю, либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия) [17].

Тестирование системы внутреннего контроля по пяти элементам в части учета условного предприятия представлено в таблице 28.

Тестирование системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО «Сатурн» представлено в таблице 29.

Таблица 28

Оценка системы внутреннего контроля

Содержание вопроса	Варианты ответа
Да (1)	Нет (0)
Тестирование контрольной среды
1. Разработаны ли процедуры по подбору кадров?
2. Регулярно ли проводится повешение квалификации сотрудников?
3. Осознана ли руководством важность системы внутреннего контроля?
4. Разработаны ли процедуры внутреннего контроля?
5. Договоры заключаются с участием юриста?
6. Договоры подписываются руководителем?
Тестирование процесса оценки рисков аудируемым лицом
1. Управляет ли аудируемое лицо рисками, возникающими при расчетах с поставщиками и подрядчиками?
2. Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств?
3. Определяются ли и анализируются существенные для финансовой (бухгалтерской) отчетности оценочные значения?
4. Рассматривает ли руководство степень важности и вероятность возникновения возможных рисков, возникающих при расчетах с поставщиками и подрядчиками?
5. Разрабатывает ли руководство предприятия планы и программы для устранения этих рисков?
Тестирование информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности
1. Используются ли лицензионные программные продукты?
2. Автоматически ли ведется обработка данных и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?
3. Существуют ли на предприятии инструкции и указания по составлению бухгалтерской отчетности?
4. Своевременно и достаточно подробно ли фиксируются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками для дальнейшего включения в бухгалтерскую отчетность?
Тестирование контрольных действий
1. Осуществляется ли при приемке груза и поступлении его на склад пересчет, взвешивание, проверка по качеству?
2. Предъявляются ли претензии поставщикам за недостающие ТМЦ?
3. Проводятся ли обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями?
4. Проводятся ли обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении с показателями за предыдущие периоды?
5. Сопоставляются ли внутренние данные со сведениями, полученными из внешних источников информации?
6. Разделяются ли обязанности по подготовке отчетов, их просмотру, согласованию и утверждению, а также по утверждению и проверке документов?

Окончание табл. 28

Содержание вопроса	Варианты ответа
Да (1)	Нет (0)
Мониторинг средств контроля
1. Проводится ли мониторинг изменений законодательства в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием справочно-правовых систем?
2. Проводятся ли обращения к аудиторам за консультациями?
3. Регулярно ли проводится инвентаризация обязательств организации?
4. Определены ли сроки проведения инвентаризации обязательств в приказе по учетной политике?
5. Создается ли комиссия при проведении инвентаризации обязательств организации?
6. Регулярно ли проводятся сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками?
7. Всех ли поставщиков охватывают сверки расчетов?
8. Дублируются ли данные автоматизированного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на случай потери?

Таблица 29

Оценка системы бухгалтерского учета ОАО «Сатурн»

Содержание вопроса	Варианты ответа
Да (1)	Нет (0)
1. Утверждена ли учетная политика и рабочий план счетов на предприятии?
2. Отражает ли учетная политика особенности организации учета расчетов?
3. Утверждена ли номенклатура дел бухгалтерии?
4. Организован ли на предприятии аналитический учет?
5. Соответствует ли порядок ведения аналитического и синтетического чета действующему законодательству?
6. Используется ли нормативная база для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками?
7. Отражается ли сальдо по расчетам с поставщиками в бухгалтерском балансе?
8. Проводились ли аудиторские проверки расчетов с поставщиками?
9. Проводились ли проверки налоговыми органами?
10. Все ли расчеты с поставщиками и подрядчиками оформляются накладными, счетами фактурами и прочими документами?
11. Во всех ли счетах фактурах выделена сумма НДС?
12. Все ли реквизиты заполнены в первичных документах?
13. Соответствует ли порядок оформления книги покупок действующему законодательству?
14. Отражаются ли операции по каждому поставщику в отдельности?
15. Верны ли корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками?

На основе полученных данным по результатам тестирования системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками определим уровень неотъемлемого риска ОАО «Сатурн». Неотъемлемый риск находится по формуле:

где – количество отрицательных ответов при тестировании системы бухгалтерского учета; – общее количество вопросов, относящихся к тестированию данной системы.

Используем следующий подход для оценки неотъемлемого риска:

1) низкое значение – от 0% до 30%;

2) среднее значение – от 30% до 60%;

3) высокое значение – от 60% до 100%.

Следовательно, неотъемлемый риск в ОАО «Сатурн» низкий. А сама система бухгалтерского учета оценивается следующим образом:

где – количество положительных ответов при тестировании системы бухгалтерского учета; – общее количество вопросов, относящихся к тестированию данной системы; – уровень неотъемлемого риска.

Уровни контрольной среды, процесса оценки рисков аудируемым лицом, информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности, контрольных действий и мониторинга средств контроля рассчитываются аналогично оценке системы бухгалтерского учета, т.е. отношением положительных ответов по данным элементам системы внутреннего контроля к общему числу вопросов по всем элементам СВК. И равны, соответственно, 66,67%, 60%, 75%, 66,67%, 62,50%.

Далее оценим систему внутреннего контроля, т.е. систему средств контроля, которая состоит из пяти элементов, по следующей формуле:

где – уровень контрольной среды; – уровень процесса оценки рисков аудируемым лицом; – уровень информационной системы, связанной с подготовкой бухгалтерской отчетности; – уровень контрольных действий; – уровень мониторинга средств контроля.

Затем определим риск средств контроля по формуле:

где – уровень системы средств контроля.

Следовательно, риск средств контроля в ОАО «Сатурн» высокий.

Таким образом, для того, чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска [21]. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Общий план и программа аудита учета расчетов с поставщиками