По аудиту финансовой отчетности

Задание:

1. Перечислите предпосылки подготовки финансовой отчетности, в отношении которых осуществляется сбор аудиторских доказательств по незавершенному производству, используя Федеральный стандарт № 5 [15.]

2. Рассчитайте уровень существенности, используя финансовую отчетность, положения внутрифирменного правила (стандарта) для определения уровня существенности по всей финансовой отчетности.

3. Рассмотрите полученную аудитором информацию на предмет соблюдения норм бухгалтерского, налогового законодательства. При выявлении нарушений сформулируйте их содержание, укажите, какие нормативные правовые акты были нарушены, суммы искажений, на какие формы финансовой отчетности оказывают влияние искажения. Оформите в виде раздела письменного сообщения по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям собственника.

4. Оцените искажения на предмет существенности, используя финансовую отчетность, уровень существенности, а также положения внутрифирменного правила (стандарта) для определения существенности на уровне отдельных показателей финансовой отчетности – считать искажение любого показателя 3 % и более существенным.

5. Сформулируйте и обоснуйте выводы о достоверности финансовой отчетности, укажите какое аудиторское заключение вы подготовите, если:

– если не будут внесены изменения в финансовую отчетность за 2008 г.;

– будут внесены соответствующие исправления в финансовую отчетность за 2008 г[16].

Вариант № 1

Аудиторская компания ООО «Том Аудит» при аудите финансовой отчетности ОАО «Импульс» за 2008 г. установила следующее. В составе незавершенного производства на 31.12.2008 г. в бухгалтерском учете и финансовой отчетности отражены расходы по договору № 52 от 21.01.2008 г.в сумме 21000,0 руб. В ходе проверки положений договора № 52 выявлено, что заказчик ООО «ТЕК» дополнительным соглашением от 12.12.2008 г. расторг договор в полном объеме, по причине аннулирования заказа. На проверку были предоставлены приказ руководителя о списании расходов по аннулированному заказу, документы, подтверждающие производственные расходы, акт о составе расходов и их списании.

Руководство ОАО «Импульс» пояснило, что по данному заказу ведется работа по поиску нового заказчика, поэтому имеет место незавершенное производство, однако на момент проведения аудита (считать момент решения задачи) результаты отрицательные.

Таблица 16

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ОАО «Импульс» на 31.12.2008 г.

Показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс»	На начало года	На конец года
Актив
1. Внеоборотные активы
Основные средства	23 670	21 766
Итого по разделу 1	23 670	31 766
2. Оборотные активы Запасы	145 253	27 660
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	8 647	2 920
затраты в незавершенном производстве	136 267	24 536
расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	2 201
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются с течение 12 месяцев после отчетной даты)	46 654	113 519
Денежные средства	19 475	10 221
Итого по разделу 2	211 938	151 719
БАЛАНС	235 608	173 485
ПАССИВ
3. Капитал и резервы Уставный капитал	18 105	18 105
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	66 961	77 309
Итого по разделу 3	85 066	95 414
4. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты	4 008
Итого по разделу 4	4 008
5. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	–	–
Кредиторская задолженность	146 534	77 345
Итого по разделу 5	146 534	77 345
БАЛАНС	235 608	173 485

Таблица 17

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Импульс» (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		567 836	682 786
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(456 450)	(592 780)
Валовая прибыль		(111 386)	(90 006)
Управленческие расходы		–	–
Прибыль (убыток) от продаж		(111 386)	(90 006)
Прочие доходы и расходы

Окончание табл. 17

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Прочие доходы		4 610	15 732
Прочие расходы		(11 984)	(18 197)
Прибыль (убыток) до налогообложения		104 012	87 541
Текущий налог на прибыль		(30 042)	(18 166)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		77 309	66 961
Постоянные налоговые обязательства		5 079	2 844

Таблица 18

Базовые показатели, используемые ООО Том Аудит»
для нахождения уровня существенности

Наименования показателя	Значение базового показателя финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности (гр.2*гр.3):100%), тыс.руб.
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС
2. Валюта баланса
3. Собственный капитал (итого раздел 3 баланса)

Вариант № 2

Аудиторская компания ООО «АудитПлан» при аудите финансовой отчетности ООО «Киви» за 2008 г. установила следующее. В августе проверяемого периода Обществом был выдан процентный заем ООО «Флагман» в сумме 55000,0 тыс. руб. под 12 % годовых, на срок 8 месяцев. По данным платежных поручений часть суммы займа в размере 20000,0 тыс.руб. была перечислена на счет ООО «Киви» 01.08.2008 г., оставшаяся сумма перечислена 01.09.2008 г. В ноябре по согласованию сторон процентная ставка была изменена на 14 %. Начало действия новой ставки 01.12.2008 г. В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» финансовые вложения представлены в общей сумме: основной долг и начисленные проценты.

Таблица 19

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ООО «Киви» (тыс. руб.)

Показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс»	На начало года	На конец года
Актив
55 Внеоборотные активы Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы		–

Окончание табл. 19

Показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс»	На начало года	На конец года
ИТОГО по разделу 1
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		–
Дебиторская задолженность (платеж по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	107 428	116 147
Краткосрочные финансовые вложения	–	56 349
Денежные средства	2 256	1 336
ИТОГО по разделу 2	110 112	177 897
БАЛАНС	110 276	177 987
ПАССИВ
3. КАПИТАЛЬНЫЕ РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	17 762	27 393
ИТОГО по разделу 3	17 272	27 403
4. Долгосрочные обязательства Отложенные налоговые обязательства
ИТОГО по разделу 4
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	–	55 000
Кредиторская задолженность	92 979	95 562
ИТОГО по разделу 5	92 979	150 562
БАЛАНС	110 276	177 987

Таблица 20

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Киви» (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		77 332	66 760
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(9 606)	(500)
Валовая прибыль		67 726	66 260
Управленческие расходы		(31 764)	(19 509)
Прибыль (убыток) от продаж		35 962	46 751
Прочие доходы и расходы Проценты к получению		1 349	–
Проценты к уплате		(1 966)	–
Прочие доходы
Прочие расходы		(200)	(330)
Прибыль (убыток) до налогообложения		36 066	46 456
Отложенные налоговые активы		(1)	–
Отложенные налоговые обязательства			(25)

Окончание табл. 20

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Текущий налог на прибыль		(8 675)	(11 156)
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)		27 393	35 273
Постоянные налоговые обязательства (активы)

Таблица 21

Базовые показатели, используемые «АудитПлан»
для нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значения, применяемое для нахождения уровня существенности (гр.2*гр.3):100%)
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС
2. Валюта баланса
3. Прибыль до налогообложения

Вариант № 3

Аудиторская компания ООО «КрасАудит»при аудите финансовой отчетности ЗАО «Крона» за 2008 г. установила следующее. В декабре 2008 г.заказчик по договору № 785 от 01.03.2008 г.предъявил претензию ЗАО «Крона» на сумму 200,0 тыс. руб. без НДС по причине необоснованного включения в смету определенного вида расходов. В ходе проверки установлено, что по договору № 785 работы заказчику были сданы в ноябре 2008 г. на сумму, уменьшенную на 200,0 тыс. руб. В бухгалтерском и налоговом учете доходы по данному договору были отражены в полном объеме без учета суммы претензии.

Представители юридической службы общества по данной претензии пояснили, что при рассмотрении спора в судебном порядке исходя из условий договора, документов, подтверждающих обоснованность претензии по данному заказу, вероятность принятия решения не в пользу ЗАО «Крона» высока. Данная уверенность подтверждается арбитражной практикой. В финансовой отчетности ЗАО «Крона» информация по претензии отсутствует. Руководство пояснило, что информация по претензионным спорам не должна быть отражена в финансовой отчетности.

В октябре 2008 г. ЗАО «Крона» предъявила претензию поставщику на сумму 300,0 тыс. руб., что подтверждается актом приема материалов. Поступившие материалы на 31.12.2008 г. числятся в составе запасов. В бухгалтерском, налоговом учете и финансовой отчетности данная информация отсутствует.

Таблица 22

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ЗАО «Крона» (тыс. руб.)

Показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс»	На начало года	На конец года
АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	23 670	21 766
ИТОГО по разделу 1	23 670	31 766
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	145 253	27 660
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	8 647	12 920
затраты в незавершенном производстве	136 267	14 536
расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	2 201
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	46 654	113 519
Денежные средства	19 475	10 221
ИТОГО по разделу 2	211 938	151 719
БАЛАНС	235 608	173 485
пассив
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	18 105	18 105
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	66 961	77 309
ИТОГО по разделу 3	85 066	95 414
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	4 008
ИТОГО по разделу 4	4 008
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы кредиты	–	–
Кредиторская задолженность	146 534	77 345
ИТОГО по разделу 5	146 534	77 345
БАЛАНС	235 608	173 485

Таблица 23

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ЗАО Крона» (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		567 836	682 786
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(456 450)	(592 780)
Валовая прибыль		(111 386)	(90 006)

Окончание табл. 23

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Управленческие расходы		–	–
Прибыль (убыток) от продаж		(111 386)	(90 006)
Прочие доходы и расходы
Прочие доходы		4 610	15 732
Прочие расходы		(11 984)	(18 197)
Прибыль (убыток) до налогообложения		104 012	87 541
Текущий налог на прибыль		(30 042)	(18 166)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		77 309	66 961
Постоянные налоговые обязательства		5 079	2 844

Таблица 24

Базовые показатели, используемые ООО «КрасАудит»
для нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значения, применяемое для нахождения уровня существенности (гр.2*гр.3):100%)
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС
2. Валюта баланса
3. Общие затраты предприятия

Вариант № 4

Аудиторская компания ООО «АудитЛТД» при аудите финансовой отчетности ЗАО «Спейс» за 2008 г. установила следующее. В октябре 2008 г. Общество по договору займа № 712 от 12.10.2008 г. получило от ООО «Кодекс» сумму 55000,0 тыс. руб. сроком на 7 месяцев под 19 % годовых с условием пересмотра процентной ставки. По условиям договора оплата процентов осуществляется заемщиком при возврате займа, т.е. по истечении 7 месяцев. Согласно банковской выписке все денежные средства по кредиту были получены 15.10.2008 г. По данным бухгалтерского и налогового учета в расходы организации включена вся сумма за пользование заемными средствами. Ставка Центрального Банка России с 14.07.2008 г. – 11 %, с 01.11.2008 г. – 12 %, с 01.12.2008 – 13 %. В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» задолженность по займу представлена в сумме основного налога, без задолженности по процентам.

Таблица 25

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ЗАО «Спейс» (тыс.руб.)

Показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс»	На начало года	На конец года
АКТИВ
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения

Окончание табл. 25

Показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс»	На начало года	На конец года
Отложенные налоговые активы		–
ИТОГО по разделу 1
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы		4 064
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		–
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	107 428	116 147
Краткосрочные финансовые вложения	–	56 349
Денежные средства	2 256	1 336
ИТОГО по разделу 2	110 112	177 897
БАЛАНС	110 276	177 987
пассив
3. капитал и резервы Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	17 262	27 393
ИТОГО по разделу 3	17 272	27 403
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Отложенные налоговые обязательства
ИТОГО по разделу 4
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	–	55 000
Кредиторская задолженность	92 979	95 562
ИТОГО по разделу 5	92 979	150 562
Баланс	110 276	177 987

Таблица 26

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Флагман» (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		77 332	66 760
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(9 606)	(500)
Валовая прибыль		67 726	66 260
Управленческие расходы		(31 608)	(19 509)
Прибыль (убыток) от продаж		36 118	46 751
Прочие доходы и расходы Проценты к получению		1 349	–
Проценты к уплате		(2 227)	–
Прочие доходы
Прочие расходы		(95)	(330)
Прибыль (убыток) до налогообложения		36 066	46 456
Отложенные налоговые активы		(1)	–
Отложенные налоговые обязательства			(25)

Окончание табл. 26

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Текущий налог на прибыль		(8 675)	(11 156)
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)		27 393	35 273
Постоянные налоговые обязательства (активы)

Таблица 27

Базовые показатели, используемые «АудитЛтД»

для нахождения уровня существенности