С поставщиками и подрядчиками

Основные источники информации для проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1) приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета;

2) договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

3) счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);

4) накладные на поступившие ТМЦ, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ;

5) акт приемки материалов;

6) документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.);

7) журналы регистрации счетов-фактур;

8) книга покупок;

9) Главная книга;

10) регистры аналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

11) форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и Приложение к ней «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;

12) бухгалтерский баланс.

В учетной политике раскрывается порядок документального оформления хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, сроки проведения инвентаризации, а также рабочий план счетов, используемый для отражения операций данного объекта учета.

Основными формами договоров в рамках расчетов с поставщиками являются договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. К формам договоров в рамках расчетов с подрядчиками относятся договор подряда, договор возмездного оказания услуг [20].

Счет-фактура – документ, выписываемый поставщиком для правильного расчета и платежа налога на добавленную стоимость. Этот документ служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещения. Он должен быть составлен в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Накладная, оформляемая при отгрузке товара. На ее основании производят оприходование товарно-материальных ценностей.

Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом.

Акт приемки материалов – документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным параметрам.

Синтетический учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6-АПК и «Реестре операций по расчетам с поставщиками» (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК), который используется при значительном количестве поставщиков и подрядчиков. Журнал-ордер № 6-АПК является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого из них отводится одна строка, в которой фиксируется начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру №6-АПК и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу.

Для оформления результатов инвентаризации кредиторской задолженности применяется форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и Приложение к ней «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Таким образом, согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Также при аудите данного раздела учета наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.