Оценка налогового потенциала

В российской экономической литературе широко распространены два подхода к оценке налогового потенциала территории. Налоговый потенциал в широком смысле оп­ределяется как совокупный объем финансовых ресурсов, которые мо­гут быть мобилизованы через систему налогообложения. Это макси­мум налоговых поступлений, которые может — при идеальных условиях — обеспечить территория (в нашем случае — регион — субъект РФ). Налоговый потенциал в узком смысле представляет собой фи­нансовые ресурсы, которые через систему налогообложения и в соответствии с действующим законодательством должны поступить в бюд­жет.

Оценка налогового потенциала должна учитывать еще и фактор налоговой политики — как важнейший комплексный способ регули­рования налоговых отношений.. Данный постулат подтверждается сле­дующим, наиболее удачным определением нало­говой политики, которая «представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего харак­тера, принятых и осуществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного само­управления в сфере налоговых отношений с организациями и налого­выми органами».

При оценке налогового потенциала необходимо учитывать следу­ющие основные институциональные ограничения:

· совокупный объем финансовых ресурсов;

· действующее правовое налоговое поле;

· действующую систему налогообложения;

· избранную налоговую политику.

При оценке налогового потенциала необходимо учитывать его тес­ную взаимосвязь с налоговым бременем.

Соотнесение размеров налогового потенциала с ВРП (валовой региональный продукт) показывает определенную дифференциацию налоговой обремененности ВРП по регионам. Налоговое бремя регио­нов-субъектов РФ следует рассматривать под углом зрения налогового и бюджетного федерализма. Если исходить из того, что каждый регион-субъект РФ относительно обособлен в рамках указанной территории и политическом и экономическом плане и вступает с федеральным цен­тром в определенные финансовые отношения, то в составе налогового бремени региона-субъекта Российской Федерации целесообразно вы­делить две части:

· внешнее (федеральное) налоговое бремя, которое условно можно рассматривать как консолидированный налоговый платеж феде­ральному центру;

· внутреннее (собственно региональное) налоговое бремя, кото­рое функционально нацелено на потребности региона-субъекта Рос­сийской Федерации.

В настоящее время оценка налогового потенциала региона ос­новывается на расчете налоговой базы по каждому виду налогов в ре­гиональном разрезе с учетом экономической специфики территории. Налоговые органы России осуществляют формирование системы по­казателей, являющейся основой для объективного определения нало­говой базы субъектов Российской Федерации и расчета налогового по­тенциала, используя налоговый паспорт.

В литературе предлагаются различные формулы расчета налого­вого потенциала. Наиболее полно отражают его следующие составные элементы:

НПР_ф = Ф_нп + З_нп + Л_н + Д_н + П_н,

где НПРф — налоговый потенциал региона фактический;

Ф_нп — фактические налоговые поступления;

3_нп — прирост задолженности по налоговым платежам за период;

Л_н — сумма налогов, приходящаяся на льготы, предоставляемые нало­говым и бюджетным законодательством;

Д_н — суммы налогов, дополнительно начисленных по результатам кон­трольной работы налоговых органов;

П_н — налоговые потери по теневому сектору экономики.

Существенным недочетом данной формулы, нередко применяе­мой при прогнозировании налогового потенциала, является исполь­зование в качестве элемента фактических налоговых поступлений, поскольку их величина складывается под влиянием ряда случайных факторов, присущих прошлым периодам. Фактические налоговые по­ступления следует корректировать, исключив из них суммы «нетипич­ных» для соответствующего периода поступлений.

Более корректна, в таком случае, формула исчисления нало­гового потенциала, предлагаемая в экономической литературе рядом авторов:

где НП — налоговый потенциал;

Нб — налоговая база по i-му налогу;

Нc — налоговая ставка по i-му налогу;

К_1; К₂,..., К_i— коэффициенты, определяющие заданные условия.

При этом следует подчеркнуть, что Нб — налоговая база по i-му налогу — это прогнозируемая величина, она определяется в зависимости от развития экономики региона, производственной базы, резуль­татов деятельности хозяйствующих субъектов, доходов населения и других показателей, являющихся потенциальными объектами нало­гообложения.

Перечень коэффициентов, отражающих заданные условия иссле­дования, может быть различен в зависимости от факторов, оказыва­ющих влияние на величину налогового потенциала, к примеру, уров­ня инфляции, индекса потребительских цен.

Второе направление — микроэкономический анализ — по характе­ру является внутренним анализом, используемым в системе налогово­го администрирования. Он позволяет, с одной стороны, провести ана­лиз и дать оценку деятельности налоговых органов за отчетный период, а с другой — дать оценку отдельных результатов текущей деятельности налоговых органов, например, при проведении контроля, осуществлении процедур учета и др.

Анализ оценки деятельности налоговых органов за отчетный пери­од включает шесть этапов.

Этап I. Анализ поступления администрируемых доходов и дости­жения индикативных показателей.

Этап II. Анализ задолженности и недоимки по налогам и сборам.

Этап III. Анализ результатов контрольной работы.

Этап IV. Анализ количества зарегистрированных налогоплатель­щиков и его динамики.

Этап V. Анализ результатов проведенной работы по разрешению налоговых споров.

Этап VI. Анализ результатов проведенной работы по разрешению налоговых споров, связанных с возмещением НДС при экспорте товаров.

Каждый из перечисленных этапов основан на использовании си­стемы определенных показателей. Методические указания ФНС России «Показатели оценки деятельности территориальных управ­лений ФНС России» от 13 сентября 2006 г. ориентируют на форми­рование этих показателей с использованием форм отчетности. Все показатели определяются в баллах и корректируются с учетом коэф­фициента значимости.

Текущий анализ внутренней отчетности и отдельных направле­ний деятельности налоговых органов — это постоянная работа спе­циалистов налоговых органов. В ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок требуется анализ отдельных вопро­сов: состояния налоговой базы, схем ухода от налогообложения и др.