Анализ в системе налогового администрирования

Анализ трактуется в экономической литературе как познаватель­ная процедура мысленного или реального расчленения объекта или явления. В практической и научной деятельности анализ часто ис­пользуется в сочетании с процедурой, обратной анализу, — синте­зом. Это дает возможность интерпретировать показатели и получать необходимую для пользователей информацию. Само понятие «ана­лиз» может рассматриваться в разном контексте в зависимости от сферы его практического применения.

Анализ в системе налогового администрирования можно рас­сматривать в двух направлениях:

1) анализ финансовый макроэкономический;

2) микроэкономический (внутренний) анализ, комплексно характеризующий и позволяющий оценивать деятельность налоговых органов.

Первое направление — макроэкономический финансовый ана­лиз — рассматривается как совокупность финансово-ориентирован­ных аналитических процедур в рамках макроэкономики, т.е. в при­ложении к региону, стране, рынку, сегменту рынка. В рамках этого анализа осуществляются:

· стратегический анализ поступлений налоговых платежей в бюджеты всех уровней;

· оценка развития налоговых баз и налогоплательщиков на пер­спективу;

· оценка налогового потенциала территорий.

Перечисленные виды анализа тесно связаны между собой. Так, при анализе налогового потенциала территорий можно выделить отдельной группой показателей и проанализировать состояние и тенденции развития налоговых баз, будущие поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней. Хорошей основой для всех на­правлений стратегического анализа является система показателей, объединенных в Налоговый паспорт субъекта РФ, который форми­руется по федеральным округам.

В налоговых органах показатели социально-экономического раз­вития используются для формирования комплексного документа, используемого для прогнозирования и планирования налоговых до­ходов и налоговых поступлений в бюджетную систему. Таким доку­ментом является налоговый паспорт региона.

В практике налогового администрирования УФНС России по субъектам Российской Федерации он находит широкое применение. Методическое руководство по разработке его структуры, использова­нию в аналитической работе и при составлении прогнозов и планов налоговых поступлений осуществляет ФНС России. Налоговый пас­порт как документ, содержащий социально-экономическую информа­цию о регионе, а также сведения о налоговых поступлениях в бюджет­ную систему, способствует более достоверному определению налоговых баз, повышению качества налогового планирования и ус­тановлению более реальных значений индикативных показателей по мобилизации налоговых поступлений в бюджетную систему.

В основу налогового паспорта положен макроэкономический под­ход к расчетам налоговой базы и налогового потенциала. С его разра­боткой появилась возможность более обоснованного подхода к опре­делению индикативных (контрольных) показателей по мобилизации налогов и сборов в федеральный бюджет.

Налоговый потенциал.

В методологии прогнозирования и планирования налоговых до­ходов и налоговых поступлений важная роль принадлежит налогово­му потенциалу.

Многие авторы, изучающие налоговый потенциал и как экономи­ческую категорию, и как экономическое явление, справедливо счита­ют, что налоговый потенциал — это прежде всего возможность нало­гов, используя налогооблагаемые ресурсы, приносить доходы в бюджет. Под налогооблагаемыми ресурсами понимаются ресурсы, которые, согласно налоговому законодательству государства, подпадают под объект налогообложения и являются основой для исчисления налого­облагаемой базы того или иного налога.

Налоговый потенциал относится к числу основных макроэконо­мических категорий. Вместе с тем большое значение имеет и регио­нальный аспект налогового потенциала.

Анализ существующих определений налогового потенциала по­зволил выявить принципиальный момент в понимании его сущности как экономической категории: он должен отражать конечный источ­ник налогообложения и долю налогового изъятия.

Как инструмент налогового регулирования налоговый потенциал используется для решения следующих задач:

· корректировки пропорций расширенного воспроизводства;

· оптимизации уровня налоговой нагрузки на экономику;

· оценки степени эффективности существующих и планируемых к введению налогов;

· определения состава и структуры системы налогообложения;

· разработки направлений налоговой политики.

Понятие «налоговый потенциал региона» используют для опре­деления размера мобилизации потенциально возможных доходов в со­ответствующие бюджеты и межбюджетного (финансового) выравни­вания по регионам. В узком смысле «налоговый потенциал региона» представляет максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства; в широком смысле — совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории с учетом макроэкономических показателей развития ре­гиона, собираемости налогов и сборов, средних трансакционных нало­говых издержек, т.е. это та часть доходов территории, которая изыма­ется посредством налогов в бюджет в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Налоговый потенциал следует различать по ряду критериев:

■ уровням бюджетной и налоговой системы (налоговый потенциал страны, субъекта Федерации (региональный налоговый потенци­ал), муниципального образования;

■ группам налогов (налоговый потенциал федеральных, регио­нальных, местных налогов, налоговый потенциал специальных нало­говых режимов);

■ видам налогов (налоговый потенциал по налогу на прибыль, НДС, НДПИ, ЕСН, НДФЛ, налогу на имущество и др.);

■ отраслям экономики, видам экономический деятельности (на­логовый потенциал нефтяного, газового секторов экономики, обраба­тывающих производств, налоговый потенциал финансового сектора экономики и др.);

■ субъектам хозяйствования (налоговый потенциал крупнейших налогоплательщиков, субъектов малого предпринимательства, органи­заций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и др.);

■ временному горизонту (текущий и перспективный (стратегиче­ский) налоговый потенциал);

■ объему: фактический и оптимальный налоговый потенциал; фактический налоговый потенциал — это возможный объем налого­вых поступлений за определенный период (финансовый год) при за­данных условиях (качественных характеристиках) экономики, нало­гового законодательства, уровня налоговой культуры; оптимальный налоговый потенциал — потенциал с учетом эффективных налоговых усилий, предусматривающих оптимальное соотношение темпов эко­номического роста и выполнения социальных программ.

В целях прогнозирования налоговых доходов и налоговых поступ­лений понятие налогового потенциала используется в узком смысле — как экономический показатель максимально возможной суммы моби­лизации налоговых доходов в бюджетную систему.

Факторы, определяющие уровень налогового потенциала. На формирование структуры налогового потенциала страны оказывает влияние комплекс факторов.

1. Экономические факторы: внутренние и внешние.

К внутренним факторам относятся: налоговая политика, уровень развития экономики, деловой активности, отраслевая структура экономики, инвестиционный климат, уровень занятости населения, уро­вень инфляции и др.

Экономические факторы, учитываемые при прогнозировании на­логового потенциала, находят проявление в конкретных экономиче­ских показателях:

· тенденции развития экономики региона по видам экономиче­ской деятельности (например, среднегодовые темпы роста производ­ства);

· динамика уровня использования основных фондов предприя­тия;

· изменение численности занятого в экономике населения;

· среднедушевой показатель валового регионального продукта;

· среднегодовой уровень дохода населения и др.

К внешним факторам следует отнести: объем внешнеэкономиче­ской деятельности России — объем экспорта (импорта) и их товарная структура, уровень цен на мировых товарных рынках, международные экономические соглашения России и др.

2. Правовые факторы: налоговое, бюджетное законодательство, вносимые в них изменения.

Налоговое законодательство определяет механизм исчисления налогов и сборов, налоговые ставки, налоговые льготы и другие эле­менты налогообложения. Бюджетное законодательство регулирует распределение налоговых отчислений по уровням бюджетной системы.

3.Социальные факторы: уровень социальной ответственности на­ логоплательщика, состояние налоговой культуры.

4.Налоговое администрирование:

· эффективность налогового контроля: количество проверок, вы­явивших недоимки/общее количество проверок;

· средняя сумма доначислений недоимки;

· уровень профессиональной подготовки работников налоговых органов (наличие специального образования, повышение квалифика­ции);

· уровень методического обеспечения администрирования.

Каждая из перечисленных групп факторов и отдельные факторы оказывают существенное влияние на налоговый потенциал.