Органы внутренних дел

Кроме таможенных и финансовых органов в области налогов и сборов определенные задачи решают и органы внутренних дел, которые:

- по запросу налоговых органов участвуют вместе с ними в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках;

- обязаны в десятидневный срок со дня выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к полномочиям налоговых органов, направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения;

- несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении совместно с налоговыми органами выездных налоговых проверок убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Систему органов внутренних дел образует Министерство внутренних дел РФ (МВД России) и его территориальные подразделения. Основным законодательным актом, определяющим статус органов внутренних дел, является Закон РФ от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции".

На основании Указа Президента РФ от 11.03.2003 N 306 "Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации" была создана Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, которая непосредственно осуществляет деятельность по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений в рамках системы органов внутренних дел.

За убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия должностными лицами и другими работниками органов внутренних дел при исполнении ими служебных обязанностей они также несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Данное положение фактически воспроизводит нормы ст. 40 Закона РФ "О милиции", в которой также установлено, что за противоправные действия или бездействие сотрудники милиции несут установленную законом ответственность. Основания привлечения к ответственности должностных лиц и других работников органов внутренних дел в рассматриваемой ситуации аналогичны тем, которые указывались выше, при рассмотрении вопроса об ответственности работников налоговых органов.

Банки

Согласно статье 11 Налогового кодекса РФ " банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации". Правила, предусмотренные частью первой Налогового кодекса РФ в отношении банков, распространяются и на Центральный банк РФ (п. 5 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Банки играют важную роль в механизме налогового регулирования.

Публично-правовой характер этих обязанностей банков, выполняемых ими не в силу гражданско-правовых договоренностей со своими клиентами (но тесно с ними связанных), обусловлен тем, что исполнение данных обязанностей не зависит от договоренностей сторон гражданско-правовых отношений (банка и клиента ). К рассматриваемым обязанностям банков как особых участников налоговых правоотношений относятся:

- списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств (налога, сбора, а также пени) со счетов налогоплательщика или налогового агента во исполнение решений (инкассовых поручений (распоряжений)) налоговых органов (ст. ст. 46, 60 Налогового кодекса РФ);

- перечисление налогов и сборов во исполнение поручений налогоплательщика или налогового агента, а также решений налогового органа о взыскании налогов и сборов (ст. 60 Налогового кодекса РФ);

- приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя на основании решений налоговых органов (ст. 76 Налогового кодекса РФ);

- открытие счетов организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ст. 86 Налогового кодекса РФ);

- сообщение об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения (ст. 86 Налогового кодекса РФ);

- выдача налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством РФ (ст. 86 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, регламентацией отдельных видов налогов (часть вторая Налогового кодекса РФ) также устанавливаются некоторые обязанности банков, которые входят в содержание правового статуса банков как особых участников налоговых правоотношений. Например, в определенных случаях при перечислении налоговым агентом денежных средств в пользу налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, банк фактически обязан осуществлять контрольные функции, поскольку согласно ст. 174 Налогового кодекса РФ вправе принимать поручение на перевод таких денежных средств, если налоговый агент представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Как видно из вышесказанного, банкам, не названным законодателем в числе участников налоговых правоотношений, отводится достаточно важная роль в налоговой системе.