Налогоплательщики и плательщики сборов

Действующий Налоговый кодекс РФ предлагает общее определение понятий "налогоплательщик" и "плательщик сбора" через отношение к обязанности по уплате соответствующего платежа. Согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ "налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации ифизические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы". Указанные понятия применительно к конкретным видам налогов (сборов) используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ или иных актах законодательства (так, в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через российскую таможенную границу, используются понятия, определенные Таможенным кодексом РФ, а в части, не урегулированной им, - Налоговым кодексом РФ).

Непосредственно в части первой Налогового кодекса РФ раскрывается общее содержание следующих терминов, используемых в данном выше определении налогоплательщиков (плательщиков сборов) и применяемых как в Налоговом кодексе РФ, так и в иных актах законодательства о налогах и сборах:

- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ;

- физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Среди физических лиц в отдельную категорию налогоплательщиков выделены индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

С точки зрения подоходного налогообложения выделяются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Резидентство определяется в зависимости от продолжительности периода времени пребывания физического лица на территории РФ. В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Для анализа налогового статуса организаций необходимо принять во внимание иные ключевые термины, непосредственно относящиеся к данным субъектам. Во-первых, если российская организация не обладает статусом юридического лица, она не может быть признана налогоплательщиком, поскольку под российскими организациями - налогоплательщиками Налоговый кодекс РФ подразумевает только юридических лиц. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются юридическими лицами и согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ не участвуют самостоятельно в имущественных отношениях.