Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей.

Среди нарушений законодательства о налогах и сборах выделяют:

- налоговые правонарушения;

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки);

- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки преступления (налоговые преступления).

Выделение названных видов нарушений законодательства о налогах и сборах основано, прежде всего, на статье 10 Налогового кодекса РФ, предусматривающей различные порядки производств по делам о налоговых правонарушениях, о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления.

В зависимости от видов нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся основанием для привлечения лица к юридической ответственности, выделяют соответствующие виды ответственности:

- налоговая ответственность;

- административная ответственность;

- уголовная ответственность.

Привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает лицо от обязанности уплатить суммы недоимки по налогам и сборам и пени.

Презумпция невиновности состоит в том, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в законном порядке. Все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Данная презумпция дополняется правилами о распределении бремени доказывания между сторонами налогового спора. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция - денежный штраф. Применение налоговой санкции предполагает итоговую оценку противоправного деяния, за которое она назначается, как налогового правонарушения. Налоговая санкция носит штрафной (карательный) характер, целью ее применения является, с одной стороны, возмездие, восстановление социальной справедливости, а с другой - предупреждение налоговых правонарушений. Размер налоговой санкции определяется степенью общественной опасности налогового правонарушения, за которое она применяется. Налоговые санкции носят имущественный характер, так как они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

По характеру общественных отношений, на которые посягают налоговые правонарушения, можно выделить следующие группы (виды) налоговых правонарушений:

· нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по постановке на учет в налоговых органах (составы правонарушений, предусмотрены ст. ст. 116 - 118 Налогового кодекса РФ);

· нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения налогового учета: учета объектов налогообложения, доходов и расходов, представление в налоговый орган налоговых деклараций (составы правонарушений, предусмотрены ст. ст. 119, 120, 129.2 Налогового кодекса РФ);

· нарушения, связанные с неисполнением обязанности по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (составы правонарушений, предусмотрены ст. ст. 122, 123 Налогового кодекса РФ);

· нарушения, связанные с воспрепятствованием деятельности налоговых органов (составы правонарушений, предусмотрены ст. ст. 125 - 129.1 Налогового кодекса РФ).