Тема 9. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Аннотация к теме. Виды и формы заработной платы. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. Учет численности работников, отработанного времени и выработки. Порядок начисления заработной платы работникам предприятия. Расчет удержаний из заработной платы работников. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Составление расчетных и платежных ведомостей. Группировка начисленной заработной платы по направлениям затрат. Учет расчетов по единому социальному налогу.

Вопросы лекции:

1. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

2. Учет личного состава персонала предприятия, затрат времени и выработки.

3. Порядок начисления заработной платы и составления расчетных и платежных ведомостей.

4. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате.

5. Порядок учета отчислений от заработной платы.

6. Учет удержаний из заработной платы.

1. Состав фонда заработной платы и выплат социального характера. В соответствии с Инструкцией Госкомстата РФ «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» все расходы организации, выплачиваемые персоналу в той или иной форме делятся на 3 группы: фонд заработной платы, выплаты социального характера, прочие расходы.

Фонд заработной платы формируется путем начисления по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и слагается из основной и дополнительной заработной платы. Основная заработная плата начисляется повременно, сдельно и аккордно за фактически отработанное время и выработку. Дополнительная заработная плата начисляется за неотработанное время, но на базе основной (отпускные, по больничному листу, премиальные и др.).

Фонд заработной платы подлежит налогообложении.

Выплаты социального характера выплачиваются за счет финансовых результатов организации без начисления на счете 70. Налогами не облагаются.

Прочие расходы работники получают в виде спецодежды, командировочных и др. Эти суммы на счете 70 также не отражаются, налогообложению не подлежат, при отпуске включаются в затраты организации.

2. Учет личного состава персонала предприятия, затрат времени и выработки. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют во всех отраслях унифицированных формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. № 26.

Для оформления и учета принятых на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1). На основании данного приказа в бухгалтерии на работника заводится личная карточка работника (ф. № Т-2). На предприятии для учета штатного состава и численности работников на отчетный год оформляется штатное расписание (ф. № Т-3).

Для учета использования рабочего времени в структурных подразделениях оформляется табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-12, ф. № Т-13).

Учет выработки рабочих осуществляют в структурных подразделениях, для чего применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

3. Порядок начисления заработной платы и составления расчетных и платежных ведомостей. Порядок начисления заработной платы зависит от формы оплаты труда и вида заработной платы. При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени на основе тарифной ставки оклада. При сдельной форме оплаты труда заработная плата работнику исчисляется умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количества произведенной продукции.

Оплата очередных отпусков производится на основании средней заработной платы работника за три месяца, предшествующих событию. Если отпуск работнику предоставлен в календарных днях, то его средняя заработная плата делится на 29,6 и умножается на продолжительность отпуска в календарных днях. Если отпуск работнику предоставлен в рабочих днях, то средняя заработная плата делится на 25,25 и умножается на количество рабочих дней при шестидневной рабочей неделе.

Учетной политикой организации в целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в затраты на производство (расходы на продажу) может быть предусмотрено создание соответствующих резервов. При этом производятся ежемесячные отчисления равными долями (в размере 1/12 части планируемого годового объема затрат на отпуска), что отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Начисление отпускных конкретному работнику отражается по дебету счета 96 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При недостаточности резерва отпускные начисляются непосредственно по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Если организация не создает резерв, то на расходы отчетного месяца относится сумма, причитающаяся работнику за дни отпуска, приходящиеся на отчетный месяц. Оставшаяся часть суммы отпускных включается в расходы в следующем отчетном месяце.

Пособия по временной нетрудоспособности начисляют работникам за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы. Размер пособия зависит от стажа работника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет начисляется 60 % заработка, от 5 до 8 лет – 80 % заработка, от 8 лет и более – 100 %.

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, на рождение ребенка и др.) отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисленная заработная плата, а также удержания из нее заносятся в лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, дата поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок работника за любой период времени.

Для свода заработной платы по структурным подразделениям оформляются расчетные ведомости (ф. № Т-51). Выплата заработной платы из кассы производится по платежным ведомостям (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют только для выплаты заработной платы.

В организациях при ручных способах ведения учета может использоваться расчетно-платежная ведомость (ф. № 49).

Заработная плата из кассы должна быть выдана в течение трех дней, включая день получения денежных средств в банке. По истечении этого срока заработная плата, которая не была выдана, депонируется и сдается обратно в банк, где зачисляется на расчетный счет. Депонированная заработная плата учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

4. Синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате. Учет труда и заработной платы предполагает изучение положений Трудового кодекса Российской Федерации, постановлений Правительства РФ и других нормативных документов в области заработной платы, регулирующих состав и источники фонда заработной платы.

Учет расчетов с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы, премий, пособий, отпускных отражается по кредиту счета 70 и дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников.

Из начисленной заработной платы производится удержание налога на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ), что отражается в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Прочие удержания из заработной платы учитываются на счетах 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

5. Порядок учета отчислений от заработной платы. Организация, начисляющая и выплачивающая заработную плату работникам, является плательщиком социальных взносов:

– единого социального налога (глава 24 НК РФ), состоящего из взносов: в фонд социального страхования, в фонды обязательного медицинского страхования и уплачиваемых в федеральный бюджет;

– на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15.12.01 № 167-ФЗ). При этом сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Начисление социальных взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников.

6. Учет удержаний из заработной платы. Из начисленной заработной платы производят удержания, которые делятся на обязательные и по инициативе организации. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу других лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут удерживаться: долг за работником; ранее выданные авансы и выплаты, сделанные в межрассчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; брак; денежные начеты; товары, купленные в кредит и др.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету 70 счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту счетов 68, 28, 73, 76 и др.

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: дебет 96 – кредит 70 означают:

а) создание резерва на оплату отпусков рабочих;

б) начисление оплаты за отпуск рабочим;

в) выплату заработной платы рабочим за отпуск;

г) начисление заработной платы работникам обслуживающих производств и хозяйств.

2. Корреспонденция счетов при начислении заработной платы рабочим, занятым обслуживанием машин и оборудования, следующая:

а) дебет 20 – кредит 25; б) дебет 96 – кредит 70;

в) дебет 25 – кредит 70; г) дебет 70 – кредит 50.

3. Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета дебет 70 – кредит 76 означают:

а) начисление заработной платы работникам предприятия за время отпуска;

б) выплата заработной платы работникам предприятия за время отпуска;

в) удержание из заработной платы работников предприятия налогов;

г) депонирование заработной платы работников предприятия, не полученной в установленный срок.

4. Корреспонденция счетов при удержании из заработной платы работников сумм в возмещение потерь от брака такая:

а) дебет 70 – кредит 28; б) дебет 50 – кредит 28;

в) дебет 28 – кредит 70; г) дебет 70 – кредит 50.

5. На счетах бухгалтерского учета начисление заработной платы работникам предприятия за время отпуска отражается бухгалтерскими записями:

а) дебет 91 – кредит 70; б) дебет 70 – кредит 96;

в) дебет 96 – кредит 70; г) дебет 26 – кредит 96.

6. Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета дебет 20 – кредит 69 означают, что:

а) начислены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;

б) произведены начисления социального налога от заработной платы рабочих основного производства;

в) выплачены рабочим основного производства пособия по временной нетрудоспособности;

г) перечислены органам социального страхования и обеспечения причитающиеся суммы отчислений.

7. На счетах бухгалтерского учета удержание налога на доходы физических лиц из заработной платы работников предприятия отражается проводкой:

а) дебет 68 – кредит 70; б) дебет 70 – кредит 69;

в) дебет 70 – кредит 50; г) дебет 70 – кредит 68.

8. Бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета дебет 70 – кредит 73/2 означают:

а) удержание из заработной платы работников предприятия в возмещение материального ущерба;

б) удержание из заработной платы работников предприятия налога на доходы физических лиц в бюджет государства;

в) удержание из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей;

г) выплату заработной платы работникам предприятия.

9. На счетах бухгалтерского учета начисление заработной платы рабочим за ликвидацию объекта основных средств отражается проводкой:

а) дебет 91/2 – кредит 70; б) дебет 70 – кредит 91/1;

в) дебет 91/2 – кредит 01; г) дебет 23 – кредит 70.