Тема 12. Учет финансовых результатов

Аннотация к теме. Понятие финансовых результатов как доходов и расходов организации. Классификация финансовых результатов в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации: доходы и расходы от обычной деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы. Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете. Порядок учета формирования и списания финансовых результатов от обычных видов деятельности. Назначение счета «Продажи» и его структура. Особенности учета на субсчетах «Выручка», «Себестоимость продаж», «Акцизы», «Налог на добавленную стоимость», «Прибыль/убыток от продаж». Порядок определения финансового результата от продаж за отчетный месяц и закрытие счета «Продажи» по окончании года. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Назначение и структура 99 счета «Прибыли и убытки», его структура, порядок отражения на нем финансовых результатов и закрытия по окончании отчетного года. Учет использования прибыли отчетного года. Учет начисленных платежей по налогу на прибыль, налоговых санкций.

Вопросы лекции:

1. Понятие финансовых результатов организации, их виды и формирование.

2. Учет прибыли и убытков от обычных видов деятельности.

3. Учет доходов и расходов от операционной деятельности.

4. Учет доходов и расходов от внереализационной деятельности.

5. Учет чрезвычайных доходов и расходов.

6. Учет налога на прибыль.

1. Понятие финансовых результатов организации, их виды и формирование. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, который формируется в течение календарного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Счет является активно-пассивным, финансово-результатным. По дебету счета в течение года накопительно нарастающим итогом с начала года собираются убытки (расходы), а по кредиту таким же образом – прибыли (доходы).

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает сумму бухгалтерской прибыли. Превышение расходов над доходами приводит к получению бухгалтерского убытка. Бухгалтерская прибыль подлежит обложению налогом на прибыль по установленной законодательством ставке.

В конце года счет 99 закрывается без остатка путем реформации бухгалтерского финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих:

- реализационный финансовый результат, полученный от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации);

- прочий финансовый результат, полученный от операционной и внереализационной работы.

Общий финансовый результат корректируется на суммы потерь расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами финансово-хозяйственной деятельности организации.

2. Учет прибыли и убытков от обычных видов деятельности. Для формирования и выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности используется счет 90 «Продажи». По дебету счету 90 отражается полная фактическая себестоимость проданной продукции, работ и услуг, по кредиту – выручка от продажи. Полная фактическая себестоимость продукции, товаров, работ и услуг включает в себя фактическую производственную себестоимость и расходы по продаже. Фактическая производственная себестоимость может исчисляться по сокращенному перечню затрат (по сумме переменных затрат). В этом случае общехозяйственные расходы со счета 26 списываются непосредственно на себестоимость продаж и показываются по дебету счета 90 «Продажи» обособленно. По дебету счета 90 также отражаются начисляемые в бюджет налоги.

Выручка за проданные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги или аванс, предоплата, поступившая от покупателей, отражаются по кредиту счета 90 общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги.

По окончании каждого месяца подсчитываются итоги по дебету и кредиту счета 90, то есть определяется суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и др. и суммарный кредитовый оборот по субсчету 90/1. Затем они сопоставляются между собой, в результат чего выявляется конечный финансовый результат от продаж за отчетный период и с начала года. На его списание делаются бухгалтерские записи:

дебет 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» – кредит 99 «Прибыли убытки» – списана прибыль от обычных видов деятельности за месяц;

дебет 99 «Прибыли и убытки» – кредит 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж» – списан убыток от обычных видов деятельности за месяц.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» осуществляется по видам, наименованиям продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. По каждому виду отражается фактическая производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу, начисленные налоги, поступившая выручка.

3. Учет доходов и расходов от операционной деятельности. Для обобщения информации доходов и расходов от операционной деятельности используется 91 счет «Прочие доходы и расходы». Счет 91 – активно-пассивный, сопоставляющий. На субсчете 91/1 «Прочие доходы» отражаются доходы от операционной и внереализационной деятельности. На субсчете 91/2 «Прочие расходы» отражаются операционные и внереализационные расходы.

К операционным доходам и расходам относятся:

- арендная плата по предоставленным во временное пользование активам организации;

- поступления или расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- поступления и расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

- проценты за предоставление в пользование денежных средств организации;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным российским законодательством.

Доходы по операционной деятельности принято начислять записью: дебет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и прочим доходам» – кредит 91/1 «Прочие доходы» или дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы».

Операционные расходы отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аналитический учет операционных доходов и расходов ведется обособленно от внереализационных. Ежемесячно определяется операционный финансовый результат, который списывается со счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

4. Учет доходов и расходов от внереализационной деятельности. Если операционные доходы и расходы возникают при совершении определенных хозяйственных операций (сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности и т. д.), то внереализационные доходы и расходы возникают в результате фактов хозяйственной жизни, как правило, мало связанных с процессом деятельности организации (курсовые разницы, отчисления в резервы и т. д.).

К внереализационным доходам и расходам в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- присужденные судом или признанные должником суммы поступлений в возмещение причиненного ущерба;

- прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- суммовые разницы;

- излишки имущества, выявленные при инвентаризации;

- оценочные резервы, создаваемые под сомнительный долг, обесценение ценных бумаг и т. д.;

- расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены.

Внереализационные расходы подлежат отнесению в дебет счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.

Внереализационные доходы относятся в кредит счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98/2 «Безвозмездные поступления» и др.

5. Учет чрезвычайных доходов и расходов. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аваров, национализации имущества и других чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной экономической операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность есть тогда, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Чрезвычайные обстоятельства могут привести к получению чрезвычайных доходов. К ним относятся: суммы страхового возмещения для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров и т. д.

Чрезвычайные расходы и доходы принято относить непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки». На дебет счета 99 относятся чрезвычайные расходы в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

01 «Основные средства» – при списании остаточной стоимости основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

08 «Вложения во внеоборотные активы» – при списании суммы капитальных затрат, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – при списании стоимости МПЗ, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

20 «Основное производство» – при списании незавершенного производства, утраченного в чрезвычайных обстоятельствах;

50 «Касса» – при списании денежных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – при отражении затрат, связанных с устранением последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходыотражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы» – при оприходовании материалов от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – при начислении страхового возмещения, причитающегося от страховых организаций;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. – при поступлении доходов на счета денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

6. Учет налога на прибыль. Налог на прибыль начисляется в соответствии с Гл. 25 Налогового кодекса РФ. Ставка налога установлена в размере 24 %. Налогооблагаемой базой является бухгалтерская прибыль организации, выявленная по итогам года. Эта база подлежит корректировке на суммы льгот, установленных существующим законодательством.

Начисление платежей по налогу на прибыль производится авансом и отражается непосредственно на дебете счета 99 «Прибыли и убытки». Здесь же учитываются штрафные налоговые и приравненные к ним санкции (по всем налогам и сборам). При этом дебет счета 99 «Прибыли и убытки» корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Тесты

Укажите правильный вариант ответа

1. Верно ли, что хозяйственные операции на счете 99 отражают нарастающим итогом с начала года:

а) да;

б) нет;

в) в зависимости от специфики деятельности предприятия.

2. Правильно ли, что под доходами и расходами от внереализационных операций следует понимать доходы и затраты предприятия, не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг) в рамках уставной деятельности:

а) нет; б) да.

3. На счетах бухгалтерского учета после акта проверки налоговой инспекции, если была выявлена заниженная прибыль и начислены штрафные санкции, делаются бухгалтерские записи:

а) дебет 91 – кредит 68; б) дебет 99 – кредит 68;

в) дебет 68 – кредит 51.

4. Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

а) дебет 60 – кредит 91/1; б) дебет 60 – кредит 68;

в) дебет 76 – кредит 68.

5. На бухгалтерских счетах бухгалтером предприятия при начислении налога на имущество будут сделаны записи:

а) дебет 20 – кредит 68; б) дебет 91/2 – кредит 68;

в) дебет 68 – кредит 51; г) дебет 99 – кредит 68.

6. Начисление налога на прибыль предприятия отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

а) дебет 20 – кредит 68; б) дебет 91/2 – кредит 68;

в) дебет 90 – кредит 68; г) дебет 99 – кредит 68.

7. На счетах бухгалтерского учета при создании резерва по сомнительным долгам делаются бухгалтерские записи:

а) дебет 84 – кредит 63; б) дебет 20 – кредит 63;

в) дебет 91/2 – кредит 63.

8. При начислении налога на рекламу делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

а) дебет 20 – кредит 68; б) дебет 91/2 – кредит 68;

в) дебет 99 – кредит 68.