Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, т. е. все поступления от тех видов деятельности, которые поименованы в уставе организации отдельной строкой. Кроме того, к обычным (основным) видам деятельности относятся доходы и поступления от деятельности, не закрепленной в уставе организации отдельной строкой, но не запрещенной действующим законодательством и составляющей 5 % и более в общей сумме выручки организации.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила, по которым определяется, являются поступления доходом или нет. Кроме того, ПБУ 9/99 устанавливает, когда эти доходы следует отражать в бухгалтерском учете.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии трех условий:

– организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом;

– сумма может быть определена;

– есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансового состояния организации, т. е. есть уверенность в том, что будет получена оплата.

Расходами от обычных видов деятельности считаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров, работ, услуг. Не признаются расходами по обычным видам деятельности:

– выбытие активов в связи с приобретением основных средств, нематериальных активов;

– вклады в уставные капиталы других организаций;

– приобретение акций и других ценных бумаг;

– перечисления на благотворительную деятельность.

Финансовый результат от обычных видов деятельности – разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг. Для его расчета, а также накопления информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи» (рис. 13.2).

Дебет	счет 90 «Продажи»	Кредит
	Расходы по обычным видам деятельности	Доходы от обычных видов деятельности
	Себестоимость продаж:	Выручка от продаж (договорная стоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг)	ДТ сч. 62, 76, 50
КТ сч.43	– фактическая (плановая) себестоимость проданной продукции;
КТ сч.26	– общехозяйственные расходы;
КТ сч.44	– коммерческие расходы.
КТ сч.68	НДС
КТ сч.68	Акцизы
КТ сч.76	Экспортные пошлины
КТ сч.99	Прибыль

Рис. 13.2. Схема синтетического счета 90 «Продажи»

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения составляющих финансового результата от продаж:

1. «Выручка» для учета выручки от продаж.

2. «Себестоимость продаж» для учета себестоимости проданной продукции (работ, услуг).

3. «Налог на добавленную стоимость» для учета НДС, включенного в цену.

4. «Акцизы» для учета акцизов.

5. «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

9. «Прибыль (убыток) от продажи» для отражения финансового результата от продаж.

То есть для каждой целевой составляющей цены открывается свой субсчет.

В течение месяца записи по счету 90 «Продажи» осуществляются в следующем порядке:

1. Поступила выручка от продажи

Д^Т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 1 «Выручка от продажи».

2. Списывается себестоимость проданной продукции

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К^Т сч.43 «Готовая продукция»,

сч.45 «Товары отгруженные»,

сч.44 «Расходы на продажу».

3. Начисляется НДС бюджету

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Начисляются акцизы бюджету

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 4 «Акцизы»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

5. Начисляется сумма экспортных пошлин

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 5 «Экспортные пошлины»

К^Т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи». Сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5 сопоставляется с кредитовым оборотом субсчета 1. Разница будет представлять результат от обычных видов деятельности за месяц. Если получена прибыль, то в учете оформляется запись:

Д^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки».

Если же наоборот, суммы дебетовых оборотов субсчетов 2 – 5 больше кредитового оборота по субсчету 1, получен убыток. Сумма убытка оформляется в учете записью:

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

К^Т сч.90 «Продажи»

субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Но субсчета этого счета имеют сальдо: субсчет 1 – кредитовый остаток; субсчета 2 – 5 – дебетовый остаток; субсчет 9 – плавающее сальдо (прибыль – дебетовый остаток; убыток – кредитовый остаток). Величина этих сальдо накапливается нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам не производится.

По окончании года после выявления и списания финансового результата за декабрь месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов (реформация баланса). В результате произведенных записей по состоянию на 01 января следующего года ни один из субсчетов не имеет сальдо.