Учет налога на прибыль

В составе слагаемых финансового результата есть и сумма налога на прибыль. Расчет налога на прибыль производится в системе налогового учета, который ведется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете отражается только конечный результат. Отражение в бухгалтерском учете налога на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. Этим ПБУ следует руководствоваться всем российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, за исключением банков и бюджетных организаций. ПБУ 18/02 разрешено не применять малым предприятиям и некоммерческим организациям.

Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооблагаемую прибыль. Такое возможно потому, что прибыль (убыток) в бухгалтерском учете и прибыль (убыток) в налоговом учете – разные показатели, формирующиеся по разным методикам. Бухгалтерская прибыль – прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. Ее сумма отражается в «Отчете о прибылях и убытках» (форме № 2). Налогооблагаемая прибыль – прибыль, рассчитанная по правилам главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Налог на бухгалтерскую прибыль называется условным расходом и рассчитывается по формуле:

Условный расход

=

бухгалтерская прибыль

×

ставка налога на прибыль, % 100%

Условный расход отражается в бухгалтерском учете записью:

Д^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

При расчете налога на прибыль может возникнуть и условный доход. Условный доход образуется, когда по данным бухгалтерского учета организацией получен убыток, а по данным налогового учета – прибыль. Условный доход рассчитывается по формуле:

Условный доход

=

бухгалтерский убыток

×

ставка налога на прибыль, % 100%

В бухгалтерском учете на условный доход делается запись:

Д^Т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К^Т сч.99 «Прибыли и убытки»

субсчет «Условный доход по налогу на прибыль».

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшаяся из-за применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые:

- учитываются для целей бухгалтерского учета, но не учитываются для целей налогообложения;

- учитываются для целей налогообложения, но не учитываются для целей бухгалтерского учета.

Расчет и учет положительных и отрицательных постоянных разниц показан на рис. 13.2.

К постоянным разницам относятся:

– суммы, которые потратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (например, суточные при командировке);

– стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;

– и т.д.

Рис. 13.2. Учет постоянных разниц

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль – это сумма, оказывающая влияние на величину налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет в будущем.

Временные разницы бывают двух видов:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Расчет и учет временных разниц показан на рис. 13.3.

Рис. 13.2. Учет временных разниц

Вычитаемые временные разницы возникают когда:

– сумма амортизации по объекту основных средств, начислена в бухгалтерском учете больше, чем сумма амортизации по этому объекту за этот же отчетный период в налоговом учете;

– коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются по-разному;

– и т.д.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Они отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором образовалась вычитаемая временная разница. Для этого используется синтетический счет 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, остаток по нему отражается отдельной статьей в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы». По мере того, как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы.

Налогооблагаемые временные разницы образуются:

– если сумма амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета, меньше суммы амортизации, рассчитанной в налоговом учете;

– когда проценты по кредитам и займам, а также суммовые разницы в бухгалтерском учете включаются в стоимость основных средств и материалов и, соответственно, в расходы данного отчетного периода не попадают, а в налоговом учете они являются внереализационными расходами в данном отчетном периоде;

– если в бухгалтерском учете организация отражает затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом учете нет такого понятия и расходы списываются сразу;

– и т.д.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств, которые учитываются в бухгалтерском учете на синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Счет является пассивным, имеет остаток, который отражается отдельной статьей в бухгалтерском балансе в разделе IV «Долгосрочные обязательства». Также, как и в случае с отложенными налоговыми активами, отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения налогооблагаемых временных разниц.

Таким образом, данные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» позволяют определить сумму налога на прибыль. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов этого субсчета выявляется кредитовый остаток – налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет. В ПБУ 18/02 такой налог назван текущим налогом на прибыль. Он рассчитывается по формуле:

Текущий налог на прибыль = условный расход (условный доход) + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив (ОНА) – отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Проверить сумму начисленного налога легко. Для этого налогооблагаемую базу по данным налогового учета следует умножить на ставку налога на прибыль. В ПБУ 18/02 закреплено, что организация самостоятельно выбирает один из двух способов определения величины текущего налога на прибыль:

1) на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с правилами ПБУ 18/02 (исходя из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств);

2) на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.

При каждом способе определения суммы текущего налога на прибыль его величина должна быть равна сумме налога, отраженного в налоговой декларации.